Основные положения бухгалтерского финансового учета

Д-т сч. 91 К-т сч. 01 - списана сумма уценки объекта.

Если по данному объекту ранее проводилась дооценка, отнесенная на увеличение добавочного капитала (кредит счета 83 "Добавочный капитал"), то сумма уценки относится на уменьшение добавочного капитала в пределах сумм дооценки:

Д-т сч. 83 К-т сч. 01;

3) частичной ликвидации объекта. При этом делаются записи:

Д-т сч. 02 К-т сч. 01 - списана начисленная амортизация по ликвидируемой части объекта;

Д-т сч. 91 К-т сч. 01 - списана остаточная стоимость ликвидированной части объекта.

Перемещение ОС из одного структурного подразд в другие оформляют накладной на внутр. перемещение, на основе которых составляют ведомость учета движения ОС внутри организации.

Учет операций по выбытию ОС. Организация отражает в БУ операции по выбытию объектов основных средств в случае их:

· продажи другим юридическим и физическим лицам; (в размере, установленном по соглашению сторон в договоре);

· списания (ликвидации) вследствие морального или физического износа;

· передачи по договорам мены, дарения и других видов безвозмездной передачи объектов ( по рыночной стоимости);

· ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

· передачи арендатору в связи с переходом права собственности на объекты, ранее сданные в аренду с правом выкупа;

· неиспользования для целей производства продукции или работ либо для иных управленческих нужд;

· при вкладе в уставный капитал или передаче в совместную деятельность - в оценке по согласованию сторон.

· выбытия по другим причинам.

При выбытии объектов ОС в БУ используется счет 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств" (напр. 01-2)

1. Продажа основных средств:

Д-т сч. 01, субсч. 2 К-т сч. 01 - списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта;

Д-т сч. 02 К-т сч. 01, субсч. 2 - списана начисленная амортизация;

Д-т сч. 91 К-т сч. 01, субсч. 2 - списана остаточная стоимость объекта на фин. рез-т с включением ее в состав прочих расходов.

Прочие расходы организации по продаже объекта учитываются непосредственно на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Д-т сч.62 К-т сч. 91 - отражена выручка от продажи объекта, причитающаяся к получению;

Д-т сч. 91 К-т сч. 68 - отражена задолженность бюджету по НДС от выручки;

Д-т сч. 91 (99) К-т сч. 99 (91) - отражен результат от продажи;

Д-т сч. 51 К-т сч. 62 - отражено получение денежных средств по сделке.

2. Передача основных средств в качестве вклада в уставный капитал:

Д-т сч. 01, субсч. 2 К-т сч. 01 - списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта;

Д-т сч. 02 К-т сч. 01, субсч. 2 - списана начисленная амортизация;

Д-т сч. 91 К-т сч. 01, субсч. 2 - списана остаточная ст-ть объекта на фин. результат с включением ее в состав прочих расходов;

Д-т сч. 58 К-т сч. 91 - отражена сумма вклада в оценке, установленной договором.

3. Безвозмездная передача объектов основных средств:

Д-т сч. 01, субсч. 2 К-т сч. 01 - списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта;

Д-т сч. 02 К-т сч. 01, субсч. 2 - списана начисленная амортизация;

Д-т сч. 91 К-т сч. 01, субсч. 2 - списана остаточная ст-ть объекта на фин. результат с включением ее в состав прочих расходов;

Д-т сч. 91 К-т сч. 68 - отражена задолженность по НДС от стоимости объекта;

Д-т сч. 99 К-т сч. 91 - списаны убытки от передачи объекта.

4. Ликвидация основных средств:

Д-т сч. 01, субсч. 20 К-т сч. 01 - списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта;

Д-т сч. 02 К-т сч. 01, субсч. 20 - списана начисленная амортизация;

Д-т сч. 91 К-т сч. 01, субсч. 20 - списана остаточная стоимость объекта на финансовый результат с включением ее в состав прочих расходов;

Д-т сч. 99 К-т сч. 91 - списаны убытки по списанию (ликвидации) объекта;

Д-т сч. 10 К-т сч. 91 - отражены возвратные материалы по стоимости возможной продажи.

Ликвидация объектов основных средств производится при участии постоянно действующей инвентаризационной комиссии, которая назначается приказом руководителя организации Операции по ликвидации ОС офор-ся актами на списание ОС, в которых указываются: причины, Тех сост-е, первонач ст-ть, сумму износа, затраты и рез-т от ликвидации.. При ликвидации объекта возвратные материалы приходуются по цене их возможного использования или реализации, а утиль - как вторичное сырье.

Для оформления операций по поступлению ОС предусмотрены первичные учетные документы:

акт (накладная) приемки-передачи ОС (форма N ОС-1) При принятии организацией объекта ОС средств на учет ему присваивается инвентарный номер независимо от дальнейшей формы его использования - эксплуатация, запас или передача в аренду;

акт приемки - сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма N ОС-3);

акт на списание ОС (форма N ОС-4);

инвентарная карточка учета основных средств (форма N ОС-6);

акт приемки - передачи оборудования в монтаж (форма N ОС-15);

акт о выявленных дефектах оборудования (форма N ОС-16).

Аналитический учет основных средств осуществляется бухгалтерией предприятия на инвентарных карточках типовой формы ОС-6 “Инвентарная карточка учета ОС”. В процессе эксплуатации объекта в карточке делаются определенные отметки о его перемещении внутри предприятия, капитальном ремонте и выбытии. Основание для записей - первичные документы. Заполненные инвентарные карточки регистрируются по видам основных средств

Аналогом ПБУ 6/01 является МСФО 16. Положения ПБУ 6/01 во многом совпадают с аналогичными положениями МСФО 16, а в отдельных случаях содержат более подробные указания.

Сходство: в определении ОС и срока полезной службы, первоначальная оценка ОС (за исключением отличий); совпадают отдельные показатели при раскрытии информации в отчетности.

Различия: в ПБУ 6/01 отсутствуют критерии признания ОС; ПБУ 6/01 не допускает переоценку земельных участков; различны подходы к отражению результатов переоценки и реализации сумм дооценки; МСФО 16 требует чтобы балансовая стоимость ОС не превышала возмещаемую стоимость.

6. Учет амортизации основных средств

Амортизация - это процесс постепенного перенесения стоимости основных производственных фондов на изготовляемую с их помощью продукцию (выполняемые работы, оказываемые услуги). Величины части стоимости, включаемая в затраты на производство продукции (выполнение работ и оказание услуг) в данном отчётном периоде, называется амортизационными отчислениями. Нормой амортизации называют размер отчислений, выраженной в процентах от первоначальной стоимости объектов основных средств.

Не начисляется амортизация по объектам лесного и дорожного хозяйства, по продуктивному скоту, основным средствам некоммерческих организаций, объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и т. д.). Сумма износа по этим основным средствам в конце каждого года отражается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств». В налоговом учете эти основные средства не амортизируются только при определенных условиях. Так, объекты лесного или дорожного хозяйства не амортизируются, если построены за счет бюджетных средств. Продуктивный скот не амортизируется, за исключением рабочего скота. А по объектам жилищного фонда, которые используются для извлечения дохода, амортизация начисляется.

Начислять амортизацию организация должна со следующего месяца после того, как в учете организации была сделана проводка: Д 01К 08- принят к учету объект основных средств. Однако в налоговом учете амортизация начинает начисляться с месяца, следующего за месяцем введения основного средства в эксплуатацию п. 2 ст 259 НК РФ, т. о. если основное средство в эксплуатацию еще не введено (например, находится на складе), в налоговом учете амортизация по нему не начисляется. Если право собственности на основное средство требует государственной регистрации, то амортизация по нему начисляется в БУ - после ввода в эксплуатацию. В НУ - после подачи документов на госрегистрацию и ввода в эксплуатацию п 8 ст258 НК РФ. Начисление амортизации прекращается в НУ так же, как в БУ. Это произойдет с 1 -го числа месяца, следующего за месяцем, когда основное средство полностью амортизируется или будет списано с баланса организации (например, продано). После того как вся стоимость основного средства амортизирована, оно числится в учете организации по нулевой стоимости.

Методы начисления в БУ и НУ.

В БУ есть четыре метода начисления амортизации основных средств: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции.

1. Линейный способ. При этом способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

2. Способ уменьшаемого остатка. При этом способе годовая сумма начислений амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта ОС на нач. года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения установленного в соответствии с законодательством.

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе сумма чисел лет срока службы объекта.

4. Способ списания стоимости пропорционально объему произведенной продукции. При этом способе сумм амортизационных отчислений определяется исходя из натурального показателя V продукции в отчётном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта ОС и предлагаемого объема V продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта ОС. Сумму износа на единицу работы определяют по формуле:

Первоначальная стоимость -- Ликвидационная стоимость / Планируемый объем работы.

В НУ всего два метода амортизации: линейный и нелинейный. Выбранный метод следует закрепить в учетной политике организации для целей как БУ, так и НУ.

Примерный срок службы основных средств для их налогового учета можно посмотреть в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Если в классификации срок полезного использования для какого-либо основного средства не указан, то организация может установить его на основании технической документации (паспорта, описания, инструкции по эксплуатации).

Линейный метод. Сумма начисленной за месяц амортизации определяется как произведение первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, установленной для данного объекта исходя из срока его полезного использования, по формуле: К = (1/n) х 100%, где К - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости; N - срок полезного использования объекта в месяцах. Срок полезного использования объекта ОС в соответствии с Классификацией ОС, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1

Нелинейный метод. Месячная норма амортизации для объектов ОС исчисляется по формуле: К = (2/n) х 100%, где К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости; N - срок полезного использования объекта в месяцах.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется следующим образом: (первоначальная стоимость объекта ОС - общая сумма начисленной амортизации) х норма амортизации. Амортизация на ОС начисляется до тех пор, пока его остаточная стоимость не достигнет 20% первоначальной стоимости. После этого остаточная стоимость объекта ОС фиксируется, и амортизация по нему начисляется линейным методом. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений в дальнейшем определяется путем деления его базовой (остаточной) стоимости на количество месяцев, оставшихся до окончания срока эксплуатации объекта.

1) Амортизацию начисляют по Дт предназначенных для учета затрат (20 «Основное производством», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 'Общехозяйственные расходы»,44) и Кт счета 02 (соответствующий субсчет).

2) Списание суммы амортизации при выбытии основного средства - Д 02 К01субсчет «Выбытие основных средств».

3) Списание остаточной стоимости - Д91 субсчет «Прочие расходы» К 01 субсчет «Выбытие основных средств».

4) Отражено принятие лизингового имущества на баланс-Д 01 суб «Собственные осн ср-ва» К02 суб. «Износ собственных осн ср-в».

5) Пересчет амортизации при переоценке Д83 К02.

6) При уценке -Д02 К84.

7) При дооценки - Д02К83

Снижение норм амортизации НУ норма амортизации уменьшается в два раза: по легковым автомобилям стоимостью более 300000 руб.; по пассажирским микроавтобусам стоимостью более 400 000 рублей. Кроме того, руководитель организации может по собственному желанию снизить нормы амортизационных отчислений по любым основным средствам. Это решение следует закрепить в учетной политике предприятия.

Повышение норм амортизации В НУ нормы амортизации можно увеличить в два раза. Сделать это разрешается по основным средствам, которые работают в агрессивной среде или в многосменном режиме. Кроме того, нормы амортизации можно увеличить в три раза по основным средствам, переданным в лизинг. Правда, из этого порядка существует исключение. Так, нельзя увеличить норму амортизации по основным средствам первой, второй и третьей амортизационных групп, по которым амортизация начисляется нелинейным методом.

В связи с несовпадением правил бухгалтерского и налогового учета ОС должен вестись отдельный налоговый учет этих объектов и сумм начисленной амортизации (регистры информации об объекте ОС, а также регистры-расчеты амортизации ОС).

Применение разных способов расчета амортизации для целей БУ и налогообложения прибыли приводит к образованию постоянных, вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц.

По суммам начисленной в БУ амортизации по объектам ОС непроизводственного характера, а также ОС, переданным в безвозмездное пользование, списанной на счет учета прочих доходов и расходов, формируются постоянные разницы, которые приводят к формированию в учете постоянных налоговых обязательств (сумма пост. разн х 24%). В БУ постоянное налоговое обязательство отражается: Дебет 99 субсчет "Постоянные налоговые обязательства" Кредит 68.

Вычитаемая временная разница образуется также при выбытии ОС, результатом которой является получение убытка для целей налогообложения прибыли.

Вычитаемая временная разница приводит к формированию в учете отложенного налогового актива, а налогооблагаемая временная - отложенного налогового обязательства.

В соответствии с ПБУ 18/02 отложенные налоговые активы и обязательства подлежат отражению в учете дифференцированно по видам активов, в оценке которых возникла временная разница. Отложенный налоговый актив отражается в БУ по Дебету 09 «Отложенные налоговые активы» Кредит 68. По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые активы, отражаются в БУ Дебет 68, Кредит 09.

Отложенное налоговое обязательство отражается в БУ по Дебету 68 Кредит 77 «Отложенное налоговое обязательство». По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в БУ: Дебет 77, Кредит 68.

МСФО 16. МСФО (IAS) 16 «Основные средства» определяет амортизацию - как систематическое уменьшение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы. Амортизируемая стоимость - фактические затраты на приобретение основного средства или другая величина, отраженная в финансовой отчетности вместо фактических затрат, за вычетом ликвидационной стоимости, т.е. первоначальная стоимость за вычетом ликвидационной. Ликвидационная стоимость - это сумма, которую компания ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы за вычетом ожидаемых затрат на его выбытие. Если величина ликвидационной стоимости незначительна (несущественна), она может не учитываться при формировании амортизируемой стоимости. Если компания использует модель учета по переоцененной стоимости, то переоценке подлежит и ликвидационная стоимость. Согласно МСФО (IAS) 16 срок полезной службы объекта основных средств - это период, в течение которого ожидается использование амортизируемого актива, либо количество изделий, которое компания предполагает произвести с использованием актива. Таким образом, по МСФО (IAS) 16 срок полезной службы основных средств определяется компанией самостоятельно оценочным путем на основе опыта работы с аналогичными активами и иными объективными факторами. Методы амортизации: линейный метод; метод уменьшающегося остатка амортизируемой стоимости; функциональный метод.

7. Учет ремонтов основных средств

В процессе эксплуатации ОС ветшают, устаревают, подвергаются моральному износу. Содержание объекта ОС осуществляется с целью поддержания эксплуатационных свойств посредством его технического осмотра и поддержания в рабочем состоянии.

Ремонтные работы можно подразделить на: текущие, капитальные, модернизацию и реконструкцию.

К работам по текущему ремонту основных средств относятся работы с периодичностью проведения до одного года по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержания в рабочем состоянии, как правило, в зависимости от видов основных средств (профилактические работы, которые количественно определяются и заранее планируются по объему и времени их проведения и выполнения; непредвиденные работы, которые количественно выявляются только в процессе эксплуатации и выполняются, как правило, в срочном порядке по мере необходимости). Работы по текущему ремонту производятся в период между проведением капитального ремонта основных средств, в так называемый межремонтный цикл.

Работы по техническому обслуживанию, текущему ремонту объектов производятся, как правило, с использованием калькуляций, составляемых на основании перечня ремонтных работ. При проведении работ хозяйственным способом в состав калькуляций включаются, как правило, прямые расходы, в частности расходы: на используемые в процессе данных работ смазочные, горюче - смазочные и обтирочные материалы, воду, пар, сжатый воздух и другие виды энергии; на оплату труда ремонтных рабочих; на отчисления в фонды социального назначения от расходов на оплату труда; другие аналогичные расходы.

При проведении данных работ подрядным способом их стоимость определяется договором подряда.

К капитальному ремонту относятся, как правило, сложные работы с периодичностью проведения свыше 12 мес.

Капремонт зданий и сооружений включает комплекс технических мероприятий, направленных на восстановление или замену изношенных конструкций и деталей на более прочные и экономичные, кроме полной замены основных конструкций (стены, фундаменты, междуэтажные перекрытия и др.), срок службы которых на данном объекте является наибольшим.

При капитальном ремонте оборудования, машин и транспортных средств осуществляется полная разборка машины или агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена всех изношенных деталей и узлов на новые, более современные, сборка, регулирование и испытание машин и оборудования под нагрузкой. В результате капитального ремонта основные технические характеристики объектов восстанавливаются и доводятся до уровня их новых видов.

Работы по капитальному ремонту зданий и сооружений производятся на основании смет, составленных в порядке, установленном для определения стоимости строительно-монтажных работ.

При проведении данных работ собственными силами (данные работы выполняются только специализированными организациями, т.е. организациями, имеющими лицензии на выполнение данных работ) они производятся, как правило, на основании смет и калькуляций, которые включают прямые и косвенные (накладные) расходы.

При выполнении ремонтных работ сторонними организациями (подрядным способом) их стоимость определяется договором.

Затраты по всем видам ремонта отражаются в БУ отчетном периоде их производства. При этом организации могут учитывать предварительно данные расходы как расходы будущих периодов, списывая их затем равномерно на затраты по производству продукции (работ, услуг).

В целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт в затраты на производство продукции (работ, услуг) в отчетном периоде организации могут принять решение в учетной политике об образовании резерва расходов на ремонт ОС.

В бухгалтерском учете избежать резких скачков себестоимости продукции (работ, услуг) можно двумя способами:

по мере возникновения расходы на ремонт отражаются в составе расходов будущих периодов, а затем равномерно списываются на себестоимость в течение срока, установленного организацией;

за счет резерва на ремонт ОС, образованного путем равномерных ежемесячных отчислений.

Для обобщения информации о наличии и движении зарезервированных сумм на ремонт ОС предназначен счет 96 "Резервы предстоящих расходов". Создание резерва отражается по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" и дебету счетов учета затрат на производство на сумму ежемесячных отчислений в резерв, определяемую как 1/12 годовой сметной стоимости ремонта.

Делаются записи:

Д-т сч. 20, 26 и др. К-т сч. 96 - образован резерв за отчетный год в сумме

Д-т сч. 96 К-т сч. 23 - списаны фактические расходы по ремонту объектов:

Д-т сч. 20, 26 и др. К-т сч. 96 - сторнированы излишне начисленные суммы по резерву (кроме капремонта)

Прием объектов основных средств из капитального ремонта оформляется актом типовой формы N ОС-3 "Акт приемки - сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов".

Расходы на ремонт основных средств отражаются в бухгалтерском учете посредством проводок, которые показывают корреспонденцию со счетом 23 "Вспомогательные производства" (реже - 20 "Основное производство") счетов по учету материалов, начисленной заработной платы и т.д. Эти проводки имеют следующий вид:

Дт 23 (20) - Кт 10

переданы материалы со склада ремонтной бригаде.

Дт 23 (20) - Кт 70, 69

начислена заработная плата и удержания с нее в части ЕСН рабочим ремонтной бригады.

Дт 08 - Кт 23 (20)

завершены работы по ремонту объекта основных средств.

Дт 01 - Кт 08

введен в эксплуатацию отремонтированный объект основных средств.

Налоговый учет затрат на ремонт основных средств ведется в соответствии со ст. 260 НК РФ "Расходы на ремонт основных средств". Согласно данной статье в целях налогового учета предприятие обязано формировать сумму расходов на ремонт основных средств с учетом группировки всех осуществленных расходов, в том числе: стоимости использованных для ремонта запчастей и материалов; расходов на оплату труда работников, занятых в ремонтных работах; остальных расходов, понесенных в ходе выполнения ремонтных работ самостоятельно (хозяйственным способом) либо силами сторонней организации (подрядным способом).

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12