Организация бухгалтерского учета начисления амортизации основных средств и нематериальных активов

Данные ведомости ф.№50-АПК сверяются с показателями журнала-ордера ф.№10-АПК.

В КУПП «Маньковичи» для учета как нематериальных активов, так и их амортизации приспособлен бланк произвольной формы, где отражаются по каждому объекту нематериальных активов срок ввода их в эксплуатацию, суммы начисленной амортизации в корреспонденции с соответствующими счетами затрат, а так же остаточная стоимость нематериальных активов на 1 января 2006 года. В КУПП «Маньковичи» применяется линейный метод расчета амортизационных отчислений по нематериальным активам. Таким образом, амортизация по лицензии на производство спирта и водок (амортизируемая стоимость - 942 776 руб.) нарастающим итогом составила 749533 руб. Остаточная стоимость на 01. 01. 2006 года: 942776 - 749533 = 193243 руб. (ПРИЛОЖЕНИЕ И)

Бухгалтерский учет начисления амортизации нематериальных активов.

Согласно Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов (в ред. постановлений Минфина от 09.07.2003 N 1472,от 30.06.2006 N 75), утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20 декабря 2001 г. №128, суммы начисленной амортизации по объектам нематериальных активов отражаются на счете 05 "Амортизация нематериальных активов" нарастающим итогом, а суммы амортизационного фонда воспроизводства нематериальных активов на забалансовом счете 013 "Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов" нарастающим итогом.[10]

Суммы начисленной амортизации по нематериальным активам:

· фактически используемым в отчетном месяце в предпринимательской деятельности, относятся на расходы организации;

· участвующим в предпринимательской деятельности, но фактически в отчетном месяце не используемым, относятся на операционные расходы.

Сальдо по счету означает сумму накопленной амортизации нематериальных активов организации.

Таблица 3.2.1. Корреспонденция счетов по счету

05 «Амортизация нематериальных активов»

Примечание: Источник: [20, с.39-40]

Аналитический учет ведется по отдельным объектам нематериальных активов в ведомости начисления амортизационных отчислений по нематериальным активам формы № 50-АПК. Данные этой ведомости являются основанием для заполнения журнала-ордера № 10-АПК, который является регистром синтетического учета по счету 05 «Амортизация нематериальных активов».

3.3. Совершенствование начисления амортизации основных средств и нематериальных активов.

В соответствии с применяемой в Республике Беларусь методикой определения амортизируемой стоимости, основные средства организации на протяжения срока эксплуатации амортизируются в полном объеме, то есть переносят свою стоимость на вновь созданный продукт без остатка. Однако, как показывает практика, в большинстве случаев они не могут быть самортизированы полностью. Даже при полной потере своих эксплуатационных свойств основные средства представляют собой совокупность различного рода деталей, узлов, частей, конструктивных элементов и т.д., которые могут быть использованы для дальнейших нужд организации либо реализованы на сторону в том или ином виде (как вторичное сырье, как целостный объект, как отдельные детали, узлы, агрегаты и т.д.). Так глава 4 Инструкции о порядке бухгалтерского учета основных средств предусматривает принятие к бухгалтерскому учету по ценам возможного использования детали, узлы, агрегаты и другие материалы. [11]

Исходя из вышеизложенного можно сделать вывод о том, что использование существующей и нормативно закрепленной в Республике Беларусь етодики расчета амортизационной стоимости на практике приводит к завышению начисленной амортизации, а, следовательно, и к необоснованному завышению себестоимости продукции (работ, услуг) и занижению конечного финансового результата деятельности организации на сумму возвратных материалов при выбытии объектов основных средств.

Таким образом, принимая во внимание факт неполного износа объектов основных средств на момент их выбытия целесообразно использовать в теории и практике бухгалтерского учета понятие ликвидационной стоимости согласно МСФО-16, а так же определять амортизационную стоимость как разницу между первоначальной (остаточной) и ликвидационной стоимостью:

џ при неизменных условиях функционирования объектов:

Амортизационная стоимость = Первоначальная стоимость - Ликвидационная стоимость

џ при изменении способов и методов начисления амортизации, условий функционирования объектов:

Амортизационная стоимость = Остаточная стоимость - Ликвидационная стоимость

Понятие ликвидационной стоимости тесно связано с понятием рыночной стоимости, которая, в свою очередь, представляет собой величину, равную денежной сумме, за которую предполагается переход имущества из рук в руки на дату оценки в результате коммерческой сделки между покупателем и продавцом на открытом конкурентном рынке.

Таким образом, чтобы определить ликвидационную стоимость в момент поступления объекта основных средств нужно определить коэффициент ликвидности на момент его выбытия. Коэффициент ликвидности при оценке разного рада имущества на момент его выбытия при окончании срока эксплуатации может колебаться от 5% до 10%. Нижняя оценка в 5% обуславливается практической точностью экспертной оценки. Используя данные знания, ликвидационную стоимость можно определить следующим образом:

џ При поступлении объекта используется нижняя граница коэффициента (5%) в качестве критерия оценки ликвидационной стоимости по отношению к рыночной стоимости:

Ликвидационная стоимость = Рыночная стоимость*0,05

џ При непосредственном выбытии объекта, определив ликвидационную стоимость по ценам возможного использования, необходимо определить фактический коэффициент ликвидности актива на момент выбытия, как соотношение его ликвидационной стоимости к рыночной стоимости

џ В случае превышения коэффициентом ликвидности своего нижнего порога (5%), необходимо в бухгалтерском учете уменьшить сумму начисленной амортизации по объекту основных средств на полученную разницу методом «красное сторно»; в случае, если коэффициент будем меньше - доначислить амортизацию.[6, с.23-26]

Использование предложенной методики определения стоимости объектов основных средств с учетом их ликвидационной стоимости на практике приблизит отечественный учет к Международным стандартам статистической и финансовой отчетности, а так же позволит получать более достоверную величину амортизационных отчислений основных средств, что будет способствовать снижению себестоимости продукции (работ, услуг).

В целом учет амортизации основных средств и нематериальных активов организован на достаточно хорошем уровне, о чем свидетельствует применение автоматизированной формы учета на данном участке. Но все же имеют место быть некоторые недочеты в документальном оформлении начисления амортизационных отчислений.

Можно выделить три основных направления совершенствования документирования хозяйственных операций и документооборота:

1. снижение трудоемкости создания первичных документов;

2. сокращение количества выписываемых и обрабатываемых документов;

3. рационализацию (упорядочение) документооборота. [22, с. 71-72]

Снижение трудоемкости создания документов обеспечивается путем использования для их выписки технических устройств, приспособлений и приборов, а также применения документов с заранее заполненными постоянными реквизитами.

Применение многострочных вместо однострочных, накопительных вместо разовых позволяет существенно снизить количество выписываемых и обрабатываемых документов. Так, по нематериальным активам следовало бы применять более удобные формы документов, к примеру, в виде расчетных таблиц, подобно тем, которые применяются по основным средствам, что сократило бы затраты времени и средств на начисление амортизации.

Синтетический учет по нематериальным активам должен быть отражен в типовых формах учета (журнал - ордер 10-АПК).

Снижению затрат по обработке документов также способствует выбор оптимального состава реквизитов, наиболее удобное их расположение, оптимальный для пользования формат документов.

Рационализация документооборота заключается в максимальном ограничении числа лиц, участвующих в составлении того или иного документа, применении прогрессивных форм организации учета и машинной обработки экономической информации.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, в ходе проделанной работы мы выяснили, что амортизация представляет собой процесс систематического перене-сения стоимости объектов основных средств и нематериальных активов или части стоимости основных средств на стоимость вырабатываемых с их использованием в процессе предпринимательской деятельности продукции, работ, услуг.

Объектами начисления амортизации являются числящиеся на балансе организации основные средства и нематериальные активы организаций как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности, а также объекты, предоставляемые организацией во временное владение и / или пользование с целью получения дохода, учитываемые в качестве доходных вложений.

Основными методами начисления амортизации являются линейный, нелинейный (метод суммы чисел лет, метод уменьшаемого остатка) и производительный. Организация вправе самостоятельно выбрать метод начисления амортизации в соответствии с нормативно-правовыми актами, регулирующими организацию учета начисления амортизационных отчислений, и собственной учетной политикой.

При начислении амортизации составляется специальный расчет. В на-стоящее время используется карточка расчета амортизационных отчисле-ний от стоимости объекта основных средств (нематериальных активов), данные которых служат основанием для составления таблиц по расчету амортизации основных средств. Для учета начисленной амортизации основных средств сельскохозяйственными организациями применяются ведомость расчета амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств (ф.№ 48-АПК) и ведомость начисления амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств (ф.№ 49-АПК). Начисление амортизации нематериальных активов производится в ведомости начислений амортизационных отчислений по нематериальным активам (ф.№ 50-АПК).

Для обобщения информации об амортизации основных средств и нематериальных активов пред-назначены счета 02 «Амортиза-ция основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов» соответственно.

Основные средства, нематериальные активы, деловая репутация (цена фирмы) и расходы на исследования и разработки амортизируются в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности» (далее - МСФО) -16 «Основные средства», который вводит понятие категории имущества, а так же отмечает специфику в установлении сроков полезного использования, МСФО-22 «Объединения компаний», МСФО-38 «Нематериальные активы», отражающий особенности начисления амортизации нематериальных активов, МСФО-4 «Учет амортизации», где приведены основные понятия и термины, раскрывающие сущность амортизации, способы и методы ее начисления в развитых странах. МСФО предусматривает возможность пересмотра и изменения используемых методов амортизации в случаях значительных изменений в предполагаемой схеме получения экономических выгод.

Отечественное производство с его физически и морально устаревшими основными средствами располагает невысоким потенциалом ускорения амортизационного процесса и вместе с тем технологического обновления производства. Поэтому необходимо проводить такую амортизационную политику, которая способствовала бы повышению роли амортизации как финансового ресурса технологического обновления производства.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Альбом регистров журнально-ордерной формы учета в организациях агропромышленного комплекса и Инструкция по их применению. - Мн.: Информпресс, 2005. 336 с.

2. Бухгалтерский учет на предприятиях АПК: Учеб. пособие / Л.И. Стешиц, Г.И. Гринман, М.И. Стешиц и др.; Под ред. Л.И. Стешица. - Мн.: Ураджай, 2001. 548с.

3. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: учебник./ А.П. Михалкевич, П.Я. Папковская, С.К. Маталыцкая [и др.]; под. ред. А.П. Михалкевича. 4-е изд., с изм. - Мн.: БГЭУ, 2006. 688с.

4. Ванкевич В. Бухгалтерский учет материальных долгосрочных активов: состояние и перспективы.//Финансы. Учет. Аудит. - 2006. - №3. с. 11-17

5. Временный республиканский класси-фикатор основных средств и нормативных сроков их службы. Утв. постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 21 ноября 2001 г. N 186 (в редакции поста-новления Министерства экономики Республики Беларусь от 09.07.2004 г. № 208)

6. Ефимова О.В. Совершенствование методики определения амортизационной стоимости объектов основных средств с учетом их ликвидационной стоимости/ Бухгалтерский учет и анализ. - 2005. - №8. с. 23-26

7. Закон Республики Беларусь О бухгалтерском учете и отчетности. Учетная политика организация: сб. норматив. док. 2-е изд. Мн.: Информпресс, 2005. 28 с.

8. Иванова И. Нематериальные активы//Консультант. Налоги. Практика. Бухучет. - 2006. - №7. с. 85-92.

9. Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов (в редакции постановлений Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики, Министерства строительства и архитектуры от 30.03.2004 № 87/55/33/5; от 28.07.2005 № 136/96/102/31)

10. Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальных активов (в редакции постановлений Министерства финансов от 09.07.2003 №1472, от 30.06.2006 №75)

11. Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств: Утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 г. №118 (в редакции Постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 №183)

12. Ладутько Н.И., Борисевский Г.Е., Крупнова А.В., Ладутько Е.Н. Бухгалтерский учет/Под общ. ред. Н.И. Ладутько. - 5-е изд., перераб. и доп. - Мн.: ООО «ФУАинформ», 2005. 742 с.

13. Малый бухгалтерский словарь/ под редакцией А.Н.Азрилияна. - М.: Институт новой экономики, 2001. 1088 с.

14. Модеров С. Как организовать учет основных средств в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности?/ Международный бухгалтерский учет. - 2005. - №4. с. 13-16

15. Нематериальные активы: учет и амортизация. - 2-е изд. - Мн.: ООО «Информпресс», 2004. 80 с.

16. Основные средства: учет и амортизация. - 3-е изд., перераб. - Мн.: ООО «Информпресс», 2003. 344с.

17. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2004. 472 с.

18. Панина Н. Начисление амортизации по основным средствам, находящимся в аренде и лизинге.//Главный бухгалтер. - 2006. - № 1. с. 58-59

19. Папковская П.Я. Производственный учет в АПК: теория и методология. - Мн.: ООО “Информпресс”, 2001. 216с.

20. План счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях. - Мн.: Информпресс, 2005. 244с.

21. Стражева Н.С., Стражев А.В. Бухгалтерский учет: Учебно-методическое пособие/ Н.С. Стражева, А.В. Стражев. - 11-е изд., перераб. и доп. - Мн.: Книжный Дом, 2005. 608 с.

22. Сушкевич А.Н. Организация бухгалтерского учета в субъектах хозяйстввования. - Мн.: Ред. журнала «Пром.-торговое право», 2004. 252 с.

23. Хабарова Л.П. Изменения в бухгалтерском учете основных средств//Бухгалтерский бюллетень. - 2006. - №3. с. 13-25.

24. Черва А. Амортизируемая стоимость основных средств в 2006 году.//Налоговый вестник. - 2006. - №5. с. 29-38.

25. Чечеткин А.С. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: учеб. пособие для студентов неэкономических специальностей с.-х. вузов/ А.С. Чечеткин. - Мн.:ИВЦ Минфина, 2005. 464с.

26. Чечеткин А.С. Бухгалтерский учет основных средств учебн.-метод.пособие/ А.С. Чечеткин. - Мн.: ИВЦ Минфина, 2006. 200с.

27. Экономическая теория: Учебник. 2-е изд. перераб. и доп./Н.И. Базылев, А.В. Бондарь, С.П. Гурко и др.; Под ред. Н.И. Базылева, С.П. Гурко. - Мн.: БГЭУ, 2002. 550 с.

28. Ярмолович М. Финансовые тормоза ускоренного воспроизводства основного капитала. Варианты разблокировки.//Директор. - 2006. - №1 - с. 14-17

ПРИЛОЖЕНИЕ

Корреспонденция счетов по счету 02 «Амортизация основных средств»

ПРИЛОЖЕНИЕ А

ХАРАКТЕРИСТИКА КУПП «МАНЬКОВИЧИ»

Совхоз «Маньковичский» образован в 1965 году на базе колхоза имени Жданова, организованного в 1949 году. Переименован в КУПП «Маньковичи» в декабре 2000 года. Согласно решения Брестского облисполкома №55 от 03.02. 2006 года к предприятию присоединен СПК «Белоушский» Столинского района. Областным органом отраслевого управления предприятия является КУП «Брестплодоовощпром».

В составе предприятия - три населенных пункта - д. Маньковичи, которая является центром, д. Отвержичи, д. Белоуша, спиртоводочный завод, находящийся в городе Столине. На территории предприятия имеется три школы, три клуба, два ФАПа, амбулатория, две православные церкви, дом ЕХБ.

Среднесписочная численность на 01.08.2006 года составляет 519 человек, средний возраст работающих - 37 лет.

Общая земельная площадь предприятия - 5328 га. Из них сельхозугодий - 4515 га, в том числе пашни - 1999 га. Распаханность земель - 44%, балл пашни - 26.6, балл сельхозугодий - 25.6.

Основное направление деятельности - производство мяса КРС, молока, производство спирта и водки. Функционирует фирменный магазин.

На предприятии работает 5 ферм КРС, где на 01.08.2006 года содержится 3773 головы, в том числе коров - 370 голов. За 9 месяцев 2006 года получено 385 тонн привеса, среднесуточный привес за 9 месяцев - 518 грамм, надоено 860 тонн молока, удой на 1 корову - 2389 литров.

За 9 месяцев заготовлено 2198 тонн сена, 4540 сенажа, 11800 тонн силоса. Под урожай 2007 года заготовлено 11800 тонн органики.

В промышленном производстве в 2005 году произведено 169 тыс. дал спирта и 115 тыс. дал водки. За 9 месяцев 2006 года произведено 129 тыс. дал спирта, водки - 146 тыс. дал. Удельный вес продукции промышленного производства

2005 году составил в общем объеме производства 75 %, в объеме реализации - 80%.

В КУПП имеется 54 трактора, 37 грузовых машин, 5 зерно- и 7 кормоуборочных комбайна, 3 пресс-подборщика, 1 самоходная косилка. Для ремонта и обслуживания техники имеется 2 мастерских, пункт технического обслуживания автомобилей, пункт технического обслуживания тракторов, 3 душевых.

Прибыль от реализации за 2005 - 60 млн. руб., за 8 месяцев 2006 года - 538 млн. руб.

Уровень рентабельности реализации за 2005 год - 1,3%, за 8 месяцев 2006 года - 13,3%.

Среднемесячная зарплата за 2005 год составила 216 тыс. руб., за 8 месяцев 2006 года - 293 тыс. руб.

Уплачено налогов за 2005 год - 7853 млн. руб.

Страницы: 1, 2, 3, 4