Организация бухгалтерского учета начисления амортизации основных средств и нематериальных активов

Начисление амортизации в исследуемом сельскохозяйственном предприятии полностью автоматизировано, что позволяет значительно сократить затраты времени на расчет амортизационных отчислений и документальное оформление их результатов. Поэтому Ведомость начисления амортизации по инвентарным объектам (форма-05) имеет вид, представленный в ПРИЛОЖЕНИИ Б, где отражаются по каждому инвентарному объекту основных средств амортизируемая стоимость, норма амортизационных отчислений, нормативный и остаточный срок службы, а так же суммы начисленной амортизации. Так как в хозяйстве применяют линейный метод начисления амортизации по основным средствам, то сумма амортизационных отчислений по насосу (инвентарный № 01321794, нормативный срок службы - 8 лет) будет рассчитана следующим образом: норму амортизационных отчислений умножают на амортизируемую стоимость. Норма амортизационных отчислений находится как величина, обратная остаточному сроку службы, т. е. 1:3,70*100 = 27, 027027%. Затем данный процент умножают на амортизируемую стоимость насоса: 27,027027%*763368:100 = 206316 руб. Для нахождения амортизации за текущий месяц необходимо полученную сумму разделить на 12: 206316:12 = 17193 руб. (ПРИЛОЖЕНИЕ Б)

Ведомость начисления амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств (ф. № 49-АПК) предназначена для ежемесячного определения суммы амортизации и отчислений в резерв на ремонт основных средств. Она имеет четыре раздела:

1. «Расчет начисления амортизации линейным и нелинейным способами»

2. «Расчет начислений амортизации производительным способом»

3. «Сводная ведомость начисления амортизации»

4. «Ведомость начисления резерва на ремонт основных средств»

Ежемесячное начисление амортизации основных средств, амортизация по которым определяется линейным и нелинейным способами с учетом поступивших и выбывших за предыдущий месяц основных средств и отчислений в резерв на ремонт основных средств отражается в первом разделе ведомости. Для этого по каждому виду поступивших или выбывших основных средств указывают их амортизируемую стоимость, годовую и месячную нормы амортизации, сумму амортизационных отчислений по поступившим (+) и выбывшим (-) основным средствам за предыдущий месяц. [3, с. 348]

Расчет производят следующим образом: к сумме амортизационных отчислений, начисленной в предыдущем месяце (гр. 5), прибавляют определенные в отчетном месяце суммы амортизационных отчислений по поступившим объектам (гр. 7) и вычитают амортизационные отчисления по выбывшим основным средствам (гр. 9).

Второй раздел предназначен для начисления амортизации производительным способом. Расчет амортизационных отчислений по каждому объекту производится ежемесячно по тем основным средствам, к которым применяется производительный способ, так как показатель фактически использованного ресурса является величиной переменной.

Третий раздел предназначен для обобщения начисления амортизации, отраженной в первых двух разделах ведомости по корреспондирующим счетам.

В четвертом разделе группируются данные по начислению резерва на ремонт основных средств по корреспондирующим счетам.

Данные ведомости ф. № 49-АПК сверяются с показателями журнала-ордера 10-АПК.[3, с. 349] В КУПП «Маньковичи» журнал-ордер 10-АПК ведется за месяц и нарастающим итогом с начала года. Так, амортизационные отчисления за сентябрь месяц, относимые в дебет счета 10 «Материалы» составили 17193 руб. (ПРИЛОЖЕНИЕ В) Основанием для данной записи в журнал-ордер служит Ведомость распределения сумм по кодам производственных затрат (ПРИЛОЖЕНИЕ Г)

Начисленные амортизационные отчисления по основным средствам, ис-пользуемым в растениеводстве, и амортизационные отчисления по основ-ным средствам машино-тракторного парка, комбайнам и другим самоход-ным машинам подлежат распределению на конкретные объекты учета зат-рат (культуры или группы культур).

Для распределения амортизационных отчислений составляют ведомость распределения амортизационных средств основных средств отрасли растениеводства. В Ведомости распределения сумм по кодам производственных затрат (форма-07), применяемой в КУПП, отражены следующие показатели: основной счет (субсчет), код производственных затрат, сумма отчислений в целом по конкретной шифру затрат с подразделением на амортизацию на полное восстановление и выбывшие основные средства. (ПРИЛОЖЕНИЕ Г)

В целом по организации составляется Сводная ведомость остаточной стоимости (ф. ОС-11), где отражаются в целом по группе инвентарных объектов основных средств суммы амортизационных отчислений за текущий месяц. Например, за сентябрь месяц в КУПП «Маньковичи» амортизационные отчисления по группе «Здания» общей балансовой стоимостью 13177246848 руб. составили 19119969 руб., по группе «Передаточные устройства» общей балансовой стоимостью 330974082 руб. амортизация составила 253866 руб. (ПРИЛОЖЕНИЕ Д)

Формирование амортизационного фонда оформляется расчетом произвольной формы, где отражаются начисленные и использованные суммы амортизационного фонда. Так, например, начисленная амортизация по основным средствам за отчетный месяц составила 435 тыс. руб., затраты на производство - 6167 тыс. руб. Полная себестоимость реализованной продукции - 4666 тыс. руб. Для расчета амортизационного фонда находят удельный вес начисленных амортизационных отчислений в затратах на производство: 435:6167 = 0,0705. Затем найденный удельный вес умножают на полную себестоимость реализованной продукции, т. е. 4666*0,0705 = 329 тыс. руб. (ПРИЛОЖЕНИЕ Е)

Информация об обеспеченности производственными фондами, а так же суммы амортизационных отчислений за год обобщается на основании данных статистической отчетности ф. №11 «Отчет о движении основных средств и других внеоборотных активов». Данная форма является формой отчетности годовой периодичности и представляется до 25 марта районному (городскому) отделу статистики. (ПРИЛОЖЕНИЕ Ж)

2.2. Бухгалтерский учет начисления амортизации основных средств.

Для обобщения информации об амортизации основных средств пред-назначен регулирующий контрактивный пассивный счет 02 «Амортиза-ция основных средств». К нему могут быть открыты следующие субсчета:

02-1 «Амортиза-ция собственных основных средств»

02-2 «Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств»

02-3 «Амортизация имуще-ства, предоставляемого во временное владение и пользование с целью получения дохода».

По кредиту данного счета отражается начисление сумм амортизации, а по дебету -- их списание.

Сальдо по счету означает сумму накопленной амортизации основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, полученных в аренду (лизинг), доверительное управление, а так же имущества, передаваемого в аренду (лизинг).

Амортизационные отчисления по объекту аренды (лизингу) произво-дятся ежемесячно в течение срока договора аренды (лизинга) вне зави-симости от того, находится объект на балансе у арендатора (лизингопо-лучателя) или у арендодателя (лизингополучателя).

Начисление амортизации отрасли растениеводства имеет свою специфику. Суммы амортизационных отчислений по узкоспециализированным средствам отрасли растениеводства (картофелесажалки, льноуборочные комбайны, свеклоуборочные комбайны и т. д.) предварительно учитыва-ются на аналитическом счете «Нераспределенные амортизационные от-числения», открываемые к субсчету 20-1 «Растениеводство». В конце года производится их распределение, которое отражено в таблице 2.2.1.

Таблица 2.2.1. Распределение сумм амортизационных отчислений отрасли растениеводства

Примечание. Источник: [3, с. 347].

По объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства и другим объектам, воспроизводство которых уже осуществлялось за счет собственных источников или с привлечением бюджетных средств, амортизация не начисляется, а определяется потеря стоимости основных средств, которая отражается на забалансовом счете 014 «Потеря стоимости основных средств» в конце года в порядке, установленном законодательством.

Сумма образованного амортизационного фонда учитывается на заба-лансовом счете 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основ-ных средств».

Корреспонденция счетов по амортизации основных средств представлена в ПРИЛОЖЕНИИ З.

Регистрами аналитического учета являются ведомость расчета амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств формы № 48-АПК, ведомость амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств формы № 49-АПК, в которых записи производятся по каждому объекту основных средств.

Для организации синтетического учета по счету 02 «Амортизация основных средств» используют журнал-ордер № 10 -АПК. Он открывается на месяц с использованием вкладных листов. Журнал-ордер № 10-АПК по данному счету заполняется на основании вышеуказанных регистров аналитического учета.

2.3. Характеристика международных стандартов и международного опыта по начислению амортизации основных средств.

Основные средства, нематериальные активы, деловая репутация (цена фирмы) и расходы на исследования и разработки амортизируются в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности» (далее - МСФО)-16 «Основные средства», МСФО-22 «Объединения компаний», МСФО-38 «Нематериальные активы», МСФО-4 «Учет амортизации».

Стандарт МСФО-4 «Учет амортизации» содержит следующие разделы: «Область применения», «Определения», «Амортизация», «Срок полезного использования», «Ликвидационная стоимость», «Методы амортизации» и т.д.

В вышеуказанном стандарте дается определение амортизации как распределения амортизируемой стоимости актива на рассчитанный срок его полезного использования. В связи с этим задачей данного процесса является распределение стоимости материального актива длительного пользования на издержки в течение предполагаемого срока эксплуатации на основании применения систематических и рациональных записей, то есть это процесс распределения, а не оценки.

Данное положение подтверждается следующими аспектами:

1. Все материальные активы длительного пользования, кроме земли, имеют ограниченный срок эксплуатации. Из-за ограниченности срока службы стоимость этих активов должна распределяться на издержки в течение всех лет их эксплуатации. Основной причиной ограниченности срока служба активов является физический и моральный износ в процессе использования и эксплуатации.

2. Термин «амортизация», используемый в учете, понимается не как износ или снижение рыночной стоимости объектов в течение данного времени, а как списание рыночной стоимости производственных активов в течение времени их полезного функционирования. Термины употребляются для отражения постепенного списания стоимости основных средств на издержки.

3. Амортизация не является процессом оценки стоимости. К факторам, влияющим на величину амортизационных отчислений, относят:

· первоначальную стоимость объекта

· остаточную стоимость объекта

· ликвидационную стоимость объекта

· срок полезного использования объекта.[17,с. 77]

Под ликвидационной стоимостью амортизируемого объекта следует понимать сто-имость его реализации в конце срока эксплуатации или стоимость тех полезных остатков, которые могут быть проданы или иначе ис-пользованы с выгодой для организации после снятия объекта с экс-плуатации и списанияего за счет суммы накопленной амортизации.[17, с. 99]

Порядок амортизации имущества, машин и оборудования опре-деляется МСФО-16 «Основные средства» в редакции 1998 года. Прежде всего необходимо указать, что стандарт вводит понятие категории иму-щества как объединения активов аналогичных по характеру и ис-пользованию в операциях предприятия (организации). Приводится пример подразделения основных средств на категории. К ним отно-сятся: земля, земля и здания, машины и оборудование, корабли, са-молеты, автотранспортные средства, мебель и принадлежности, кон-торское оборудование. Следует заметить, что такая классификация не являет-ся единственно возможной. Каждая организация может разрабаты-вать и утверждать свою классификацию, более приспособленную к характеру осуществляемых ею операций.

В МСФО-16 отмечается, что земля и здания, на ней расположенные, признаются различны-ми амортизируемыми объектами даже в тех случаях, когда они при-обретены в результате одной сделки как единый объект. Земля име-ет неограниченный срок службы и потому, как правило, не аморти-зируется, за исключением случаев, когда по юридическим или иным основаниям срок ее использования ограничивается. Что ка-сается зданий, то они имеют ограниченный срок эксплуатации и подлежат обязательной амортизации. Увеличение стоимости зем-ли, на которой стоит здание, не оказывает никакого влияния на норму и сумму амортизационных отчислений, проводимых по данному зданию. Регулярные амортизационные отчисления по лю-бому амортизируемому активу проводятся в каждом отчетном пе-риоде, даже тогда, когда реальная стоимость актива на данный момент превышает его балансовую стоимость. Стандарт отмечает некоторую специфику в установлении сроков полезного использования нематериальных активов, исходя из того, что оценки срока полезного использования нематериального актива становятся менее надежными с увеличени-ем продолжительности его возможного применения. Допустимый срок полезной службы нематериального актива не должен превы-шать 20 лет. Более длительный амортизационный срок не допускает-ся. В отличие от нашей отечественной практики МСФО-38 исходит из того, что в некоторых случаях у компании могут появиться дока-зательные основания устанавливать срок полезного использования нематериального актива, превышающий двадцатилетний период. Амортизация начисляется в течение всего признанного срока служ-бы (превышающего 20 лет) при условии, что причины и факторы, повлиявшие на данное решение, обязательно раскрываются в при-мечаниях к финансовой отчетности, а возмещаемая величина нема-териального актива для выявления возможного убытка от обесценения оценивается ежегодно.[17, с. 108] Стандарт дает право составителям финансовой отчетности самим выбирать метод амортизационных отчислений и устанавливать нормы амортизации или сроки полезной эксплуатации амортизируемых объектов. Для того, чтобы пользователи финансовой отчетности могли ее анализировать, сопоставлять с отчетностью других организаций, каждой значимой группе амортизируемых активов необходимо в примечаниях к отчетности указать: метод амортизационных отчислений, годовую норму амортизации или установленный срок службы, начисленную сумму амортизации за отчетный период и накопленную сумму амортизации за период фактической эксплуатации, а также первоначальную или остаточную стоимость амортизируемых активов. Информация может быть изложена в таблице 2.3.1.:

Таблица 2.3.1. Расчет амортизационных отчислений

Примечание. Источник: [17, с. 101].

Используемый метод начисления амортизации должен быть экономически обоснован, то есть отражать схему, по которой компания потребляла бы экономические выгоды, получаемые от актива. МСФО предусматривает возможность пересмотра и изменения используемых методов амортизации в случаях значительных изменений в предполагаемой схеме получения экономических выгод.

Согласно МСФО основными методами амортизации являются:

· метод амортизации, исходя из выработки и производительности амортизируемого объекта (производительный метод)

· метод прямолинейного равномерного списания стоимости основных средств

· методы ускоренной амортизации (метод суммы чисел лет и метод уменьшаемого остатка)

· специальные методы амортизации (метод сложных процентов, метод амортизации малоценных внеоборотных активов, или метод запасов).

Первые три метода применяются в Республике Беларусь. Однако специальные методы амортизации не нашли применения в практике работы отечественных предприятий. За рубежом метод сложных процентов используется при расчете амортизации достаточно редко, и сфера его применения ограничена в основном предприятиями коммунального обслуживания и недвижимостью. В отличие от методов ускоренной амортизации начисление амортизационных отчислений при этом методе производится по шкале возрастающих ставок, так, чтобы в первые годы отчислялись меньшие суммы, чем в последние. В некоторых зарубежных странах, например, в Японии, используются методы специальной амортизации, которые обусловлены необходимостью предоставления налоговых льгот. К ним относятся метод первоначальной скидки и метод добавления определенного процента к амортизации, начисленной обычным способом.

В зарубежных странах допускается начисление амортизации отдельно для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения. Так, в США существует система ускоренного возмещения издержек, согласно которой для расчета прибыли, подлежащей налогообложению, фирмы и компании используют методы ускоренной амортизации независимо от того, какой метод использован в бухгалтерском учете. В соответствии с МСФО в зарубежной политике вся амортизация признается расходами, а в Республике Беларусь - только амортизация основных средств, используемых в предпринимательской деятельности.

Из используемых 600 крупными компаниями США методов начисления амортизации 94% применяют метод прямолинейного списания, 13% - ускоренные методы амортизации, 8% - метод уменьшаемого остатка, 2% - метод суммы чисел лет. [26, с. 78]

Расчеты позволяют утверждать: если доля амортизационных отчислений на основные средства в составе себестоимости продукции (работ, услуг) менее 4%, нет необходимости анализировать выгоду от использования вышеназванных методов начисления амортизации, поэтому лучше использовать один из самых простых - линейный.

Линейный способ начисления амортизации так же является более предпочтительным для целей финансовой отчетности. [26, с. 79]

3. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

3.1 Документальное оформление начисления амортизации нематериальных активов.

Начисление амортизации нематериальных активов производится в ведомости начислений амортизационных отчислений по нематериальным активам (ф.№50-АПК), утвержденной постановлением министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь №41 от 31.05.2004 г. Ведомость предназначена для ежемесячного начисления амортизационных отчислений по нематериальным активам установленными способами. Основными реквизитами формы №50-АПК являются «Амортизируемая стоимость», «Наименование объекта», «Норма амортизационных отчислений» (годовая и за месяц), «Сумма амортизационных отчислений» и т.д.

В гр. 2 «Наименование объекта» перечисляются все объекты, по которым начисляется амортизация. Сумма отчислений за месяц проставляется в гр. 8 «Сумма амортизационных отчислений» и определяется следующим образом:

· при линейном и нелинейном способах - путем умножения показателей гр. 3 «Амортизируемая стоимость» на гр. 5 «Норма амортизационных отчислений (месячная)»

Страницы: 1, 2, 3, 4