Цели, функции и сущность бухгалтерского учета в рыночной экономике

Таким образом, отсутствие в договоре условий о сроках оплаты товаров (работ, услуг) означает, что стороны достигли соглашения о том, что эти сроки определяются в порядке, установленном законодательством.

Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности, которая должна обеспечить не только достоверность сведений о размере дебиторской задолженности, но и получение данных о состоянии расчетов с покупателями (заказчиками), необходимых для принятия решения о создании резерва по этой задолженности.

Бухгалтерские записи по образованию резерва сомнительных долгов могут быть совершены только при наличии решения руководителя организации или уполномоченного им лица, оформленного в письменном виде.

Сумма создаваемых резервов сомнительных долгов отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».

При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами - в части, покрываемой резервом сомнительных долгов, и по дебету счета 91 и кредиту счетов учета дебиторской задолженности - в части, не покрываемой суммой созданных резервов.

По окончании года сумма резервов сомнительных долгов, созданная в предыдущем отчетном году и не использованная в течение отчетного года, списывается с дебета счета 63 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» и тем самым присоединяется к прибыли отчетного года. Одновременно организацией оформляется создание резерва по сомнительным долгам с включением во вновь образованный резерв непогашенных долгов, выявленных по результатам инвентаризации дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, в годовом бухгалтерском балансе уменьшается на сумму этих резервов (без корреспонденции по счетам учета дебиторской задолженности и счету 63 «Резервы по сомнительным долгам»). В пассиве бухгалтерского баланса сумма образованного резерва по сомнительным долгам отдельно не отражается.

Вследствие этого информация о дебиторской задолженности, обобщенная на соответствующих счетах бухгалтерского учета, не будет совпадать с соответствующими показателями бухгалтерского баланса.

Списанная в убыток из-за неплатежеспособности должника сумма дебиторской задолженности должна учитываться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет для наблюдения за финансовым состоянием должника и появлением возможности ее взыскания.

7. Учет остатков незавершённого производства и готовой продукции.

Под НЗП понимается продукция, р,у частичной готовности, т.е. не прошедшая всех операций обработки, предусм производственным процессом. В НЗП вкл законченная изготовлением, но не полностью укомплектованная или же непринятая заказчиком продукция, незаконч или не принятые заказчиком работы и услуги товарного характера, остатки невопылненных заказов во вспомогат производстве и полуфабрикатов собственного производства на складах, полуф и материалы, наход в производстве при условии, что они уже подверглись обработке. В НЗП не вкл нначатые обработкой материалы и полуф независ от места их нахождения, детали, узлы , изделия , оконч забракованные. Точное определение остатков НЗП и их правильная оценка имеют сущ значение для обеспечения сохранности и достоверности калькулир с\с.

Для уточнения данных по НЗП проводят его инвентаризацию.целями инв-ции явл:

-определ фактич наличия незаконч обработкой деталей, узлов, полуф-в

-выявление заделов, брака

-проверка данных учёта движения полуф-в и деталей и общей суммы издержек по чёту 20

-проверка правильности распределения стоимости издержек производства производства по видам продукции и уточнения с\с выпущенной продкции.. инвент-ция НЗП проводят перед составлением годового отчёта. На основании данных оперативного учёта в опись записываются учётные остатки, кот сопост с фактическими. Сост сличительная ведомость остатков. Она предназначена для выявления и оценки излишков или недостачи НЗП.

Оценка. Остатки НЗП допускается оценивать по фактич с\с применительно к оценке готовой продукции, по нормативной произв с\с, в размере прямых издержек производства, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. Спосб по фактич с\с использ в единичных производствах, в массовых и серийнных производствах остатки НЗП оценивают по нормативной произв с\с. вних допускается оценивать остатки по прямым статьям расхоов с отнесением всех косвенных издержек на с\с ГП, тогда прямые издержки производства м включать только в стоимость сырья, материалов и полуф-в.

В производствах с кратким тех циклом НЗП оценивается по стоимости нахъод в переработке сырья, материалов и полуфабрикатов..

При бесполуф методе оценка НЗП осущ на основании нормативных калькуляций, оценка ведётся в каждом цехе по фактич наход там деталям, узлам с выделением издержек производства кажд цеха- изготовителя.

При полуфабр методе детали и узлы оцениваются в цеху, в кот они находятся.

Учёт. По статьям прямых издержек производства в разрезе каждой детали и узла указывают нормы, и исходя из количества первых определ норамтивн расходы на их остатки.при включении в стоимость остатков НЗП доли косвенно распредел издержек они исчисл по сметным ставкам по общему итогу расходов цеха. Если остатки деталей учтены не по операциям, при оценке по прямым издержкам допускается вкл их в статью «З\п произв рабочих» в размере 50% суммарной расценки на деталь

Д73(расчёты с персоналом по прочим операциям\расчёты по возмещ матер ущерба)-К94(недостачи и потери от порчи ценностей)-взыскание недостачи по вине работников. Д73-К98(доходы будущ периодов)-на разницу м\у суммой, подлеж взысканию и учётной стоимостью недостач НЗП.

Д25-К-К94-недостачи не повине работников.

Д20,23-К25-оприходование излишков НЗП.

Остатки на 20,23 на конец отчётного периода отраж в балансе по статье « Затраты в НЗП»

учёт выпуска готовой продукции и его варианты.

Продукцией явл изделия и продукты, полностью законченные обработкой в организации, прошедшие проверку на соотв утвержденным стандартам или условиям договоров и оформл приёмо- сдаточной документацией, а также выполненые работы и услуги, оказанные другим организациям в соответствии с законч договором.

Учёт выпуска продукции м вести в 2 вариантах: с использованием счёта 40 ( выпуск продукции, работ, услуг) и без его применения. Первый вариант цеелесообразен при использовании нормативной с\с. с помощью счёта 40 легко выявить и учёсть отклоения фактич произв с\с выпущ продукции от её нормативной с\с. применение этого счёта сокращает сроки формирования информации о нормативной и фактич с\с ГП, работ, услуг, снижает трудоёмкость учётных работ по Д40 отраж фактич произ с\с -К 20,23. по К сч40 учит нормативная с\с произведённой продукции или нормативная величина прямых затрат на её изготовление в корреспонденции со счётом 43( Готовой продукции), а так же стоимость выполненных работ в корреспонденции со счётом 90 (продаж). Стоимость выполненных работ, услуг списывается о счёто затрат на производство непосредственно на счёт 90 и на сч 43 не отражается.разница м\у Д и К 40 счёта м\б выявл на 1 число кажд месяца. Она предст собой отклонение фактич затрат на изготовленид продукции от заданных по плану. Д90-К40-экономия, перерасход списывается о счёта 40.. счёт 40 сальдо не имеет, но требует составления дополнительной калькуляции. Если счёт 40 не используется, то синт учёт ведётся

На счёте43 по фактич произ с\с. Д43-К20,23.

Д45,90-К43. сальдо по 43д\б тождественно итогу остатка ГП в ведомости учёта их движения по той с\с, по кот они показ в бух балансе..

Д43-К20,23-на стоимость ГП, изготовленной в основном и вспомогат производствах по учёт данным

Д43-К20,23- списана разность м\у фактич и учётной стоимостью ГП.если фактич с\с ниже учётной, то делается сторнировочная запись. ГП, приобр организацией для перепродажи или для комплектации учит на счёте41 (товары). ГП, потребл самой органгизацией учит на счёте 10.

8.учёт товаров.

Товары- часть материально- произ запасов организации, приобретённых или полученных от других юр или физ лиц и предназн для комплектации ГП, продажи или перепродажи.опреации по учёту товаров для продажи и перепродажи ведутся в специализ торговых организациях и на п\п, осущ промышл и иную производ деятельность.

Учёт движения товаров необходимо вести в разрезе материально ответственных лиц, единство их оценки при оприходовании и выбытии, выбор схемы учёта товаров, учит их специфику в условиях продажи.привыборе учёта возможны след варианты:

-вести индивид предметный учёт по кажд ед товаров в разрезе материально ответст лиц.

-вести учёт в натурально- стоимостном выражении по отдел наименованиям товаров-учёт на складах, учёт тары

-вести учёт лишь в стоимостном выражении наличия и движения общего объёма товарной массы в целом или в разрезе укрупнённых групп товаров. -применяют в розничной торговле при большом ассортименте.

Предприятиям разрешается при исчислении покупной стоимости поступающих товаров включать в неё кроме цены, транспортные расходы, таможенные пошлины и пр.

Для учёта товаров используется счёт41 (товары). Организации, осущ торговую деятельность на счёте41 учит покупну. Тару и тару собств производства. Товары, принятые на ответственное хранение приходуются на забаланс счёте товаро- матер ценностей, приняты на ответств хранение. К счёту 41 обычно открывают субсчета для обособл учёта товаров на складе, в роззничной продаже.

Д41-К60(расчёты с поставщ и подр)-по стоимости приобретения товаров-оприходование.

Д41-К42(торговая наценка)-на разницу между стоимость приобретения и стоимостью по продажным ценам.

Транспортные расходы по завозу товаров и др затраты относят с К61 в Д44(расходы на продажу). При признании выручки от продажи товаров их стоимость списыается К41-Д90(продажи). Оценка товаров на конец отчётного года производитсяпо с\с кажд ед, средней с\с, ЛИФО,ФИФО.если товары учит по продаж ценам, то на остаток непроданной продукции начисл соотв сумма торговой скидки иили накидки. Её величина определ исходя из отношения суммы торгового наложения на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счёта (торговая наценка) к стоимости проданных товаров за месяц и их остатка на конец месяца по продажным ценам.

9.Учет приобретения (заготовления), отпуска в произ-во и остатков на складе материальных запасов.

Материалы являются одной из составных частей оборотных активов организации, целиком потребляемых в производственном процессе и полностью переносящих свою стоимость на стоимость производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых ус луг). Синтетический учет материалов осуществляется на счете 10 «Материалы». К счету 10 могут быть открыты субсчета:

• «Сырье и материалы»,

• «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»,

• «Топливо»,

• «Тара и тарные материалы»,

• «Запасные части»,

• «Прочие материалы»,

• «Материалы, переданные в переработку на сторону»,

• «Строительные материалы»,

• «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и другие, предназначенные для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих организации разнородных материально-производственных запасов.

Аналитический учет по счету 10 ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.п.).

По дебету счета 10 отражается увеличение активов организации, связанное с поступлением материалов от поставщиков, учредителей (участников), в режиме безвозмездного получения и из других источников.

По кредиту счета 10 отражается выбытие материалов из хозяйственного оборота организации в связи с отпуском (списанием) их на производственные нужды, нужды управления организацией, продажей на сторону и другими направлениями выбытия.

При продаже материалов на сторону необходимо учитывать следующее. Если при продаже (мене) излишних или неиспользуемых ценностей, учтенных как материалы, не исполнены необходимые условия (критерии) признания выручки, то при фактическом их отпуске (отгрузке) производится запись по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетом 45 «Товары отгруженные» на сумму фактической себестоимости отгруженных материалов. Учет таких материалов производится на счете 45 до момента признания в бухгалтерском учете выручки от их продажи.

При признании выручки от выбытия таких материально-производственных запасов из хозяйственного оборота организации их стоимость отражается по кредиту счета 45 и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций по движению материалов производится на основании первичных документов по учету материалов.

В соответствии со ст.9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны отражаться в бухгалтерском учете на основании первичных документов. В п.12 и 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации также предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами.

Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы), код формы, дата составления, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание, измерители (в натуральном и денежном выражении) хозяйственной операции; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки. Данные документы должны быть составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации по учету материалов, утвержденных постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а. К ним, в частности, относятся формы № М-2 и М-2а «Доверенность», № М-4 «Приходный ордер», № М-7 «Акт о приемке материалов», № М-8 «Лимитно-заборная карта», № М-11 «Требование-накладная», № М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону», № М-17 «Карточка учета материалов», № М-35 «Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений».

Для ведения забалансового учета материальных оборотных средств, не принадлежащих организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, предусматриваются счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку» и 004 «Товары, принятые на комиссию».

Оценка материально-производственных запасов производится организацией для отражения их стоимости в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении.

Общий принцип оценки материально-производственных запасов определен п.5 ПБУ 5/98 «Учет материально-производственных запасов»: «материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости». Следует обратить внимание на то, что ПБУ 5/98 раскрывает понятие «фактическая себестоимость» применительно к различным вариантам поступления материально-производственных запасов в организацию. Так, под фактической себестоимостью единицы материально-производственных запасов понимаются:

• стоимость приобретения (п.6) - при приобретении у других организаций и лиц за плату;

• фактическая производственная себестоимость изготовления (п.7) - при их изготовлении собственными силами организации;

• оценка материально-производственных запасов учредителями организации как вклада в уставный капитал (п.8) - при их взносе в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации;

• рыночная стоимость безвозмездно полученного имущества (п.9) - при безвозмездном получении, в том числе по договорам дарения материально-производственных запасов;

• стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией (п.10) - при осуществлении товарообменных операций.

Учет заготовления и приобретения материалов

10-15 Оприходованы материалы, поступившие в организацию от поставщиков (в случае использования организацией для учета заготовления материально-производственных запасов счетов 15 и 16)

10-60 Приняты к оплате счета поставщиков за приобретенные материалы (в случае, если организацией для учета заготовления и приобретения материально-производственных запасов не используются счета 15, 16)

10-60 Приняты к оплате счета поставщиков за приобретенные материалы, стоимость которых определена в иностранной валюте

10-60 Отражена задолженность за материалы, поступившие по договору мены

10-20,23 Оприходованы материалы собственного производства, произведенные подразделениями основного или вспомогательных производств

10-20,23,25,26,29,44 Отражен возврат неиспользованных материалов из подразделений основного и вспомогательных производств, а также ранее отнесенных на общепроизводственные (общехозяйственные) нужды, нужды обслуживающих производств и хозяйств или учтенных как расходы на продажу

10-28 Приняты к учету материалы, оприходованные как неисправимый брак

94-41, 10-94

Оприходованы материалы в результате списания товаров при их порче и пр.

10-66,67 Отражено поступление материалов в организацию по договору займа в натуральной форме

10-15,15-71 Приобретены материалы подотчетными лицами

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих способов:

1) по себестоимости каждой единицы;

2) по средней себестоимости;

3) по себестоимости первых по времени приобретения материалов (способ ФИФО);

4) по себестоимости последних по времени приобретения материалов (способ ЛИФО).

По себестоимости каждой единицы должны оцениваться драгоценные металлы, драгоценные камни и другие материалы, которые не могут заменять друг друга.

Способ оценки материалов по средней себестоимости предполагает ее определение по каждому их виду (группе) как частного от деления общей себестоимости вида (группы) материалов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и поступившим материалам в текущем месяце.

В соответствии со сложившейся в отечественном учете практикой периодом расчета средней себестоимости материально-производственных запасов считается календарный месяц.

В нормативных документах не содержится запрета организациям использовать при расчете себестоимости материально-производственных запасов способ так называемой скользящей средней (при котором средняя цена рассчитывается по мере получения каждой дополнительной поставки) - один из вариантов оценки запасов по методу средней себестоимости. Однако обязательным условием применения указанного способа является определение средневзвешенной себестоимости запасов по состоянию на 31 декабря каждого отчетного года. Полученные таким образом и зафиксированные на 31 декабря данные будут служить точкой отсчета для расчета скользящей средней в году, следующем за отчетным.

Оценка материалов способом ФИФО основана на допущении, что материалы используются в течение месяца в соответствии с последовательностью их приобретения, т.е. должны быть оценены и включены в себестоимость проданной продукции (работ, услуг) по себестоимости первых по времени приобретения материалов с учетом остатка на начало месяца. Материалы, находящиеся в остатке (в запасе) на конец месяца, оцениваются, наоборот, по фактической себестоимости последних по времени приобретения.

Оценка материалов способом ЛИФО основана на противоположном допущении: материалы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних по времени приобретения материалов. Материалы, находящиеся в остатке на конец месяца, оцениваться по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости продаж продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость поздних по времени приобретения запасов.

Если при оценке материально-производственных запасов способом ФИФО допускается, что материальные ресурсы используются не только в течение месяца, но и иного периода, то при расчете себестоимости проданной продукции (работ, услуг) организациями, оценивающими запасы способом ЛИФО, периодом такого расчета установлен календарный месяц.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13