Учет денежных средств в кассе и на счетах предприятия, анализ наличия и эффективности их использования
ля целей руководства предприятием бухгалтерская информация имеет некоторые ограничения. Финансовая отчетность на момент ее подготовки отражает финансовые результаты прошедших событий, и ее польза для прогнозирования полезна, но ограничена. Также финансовая отчетность не обязательно отражает всю информацию, необходимую для принятия правильных управленческих решений. Принимая во внимание эти два фактора, пользователь финансовой отчетности должен понимать основные принципы и положения, которые лежат в основе ее составления. Финансовая отчетность составляется и представляется внешним пользователям на многих предприятиях по всему миру. Хотя финансовая отчетность может быть похожа в разных странах, существуют различия, определяемые разными социальными, экономическими и законодательными причинами. Национальные требования по составлению финансовой отчетности варьируются в зависимости от пользователей финансовой отчетности. Финансовая информация обычно подготавливается для определенных целей и для использования определенными группами. Если финансовая информация, подготовленная компанией, не отвечает этим двум требованиям, то эта информация является всего лишь сводкой данных и ее нельзя использовать. Финансовая информация существует во многих формах. Отчеты для внутреннего пользователя по месячной заработной плате, затратам, дебиторской и кредиторской задолженности являются примерами финансовой информации, подготовленной для внутреннего использования компанией. Финансовая информация для внешних пользователей включает финансовую отчетность, состоящую из баланса, отчета о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, а также пояснительную записку. Прогнозирование прибыли является примером других отчетов, которые дают информацию для определенных пользователей. Далее следуют примеры конкретных пользователей финансовой отчетности, помимо внутреннего руководства: Инвесторы Сотрудники Заимодавцы Поставщики и торговые кредиторы Покупатели Налоговые органы Общественность Решения, принятые пользователями финансовой отчетности, требуют того, чтобы пользователи оценили степень способности предприятия генерировать средства. Это имеет первостепенное значение при определении возможности предприятия добиваться успеха в ежедневной деятельности. Анализируя финансовое положение, производительность и движение денежных средств предприятия, пользователи могут оценить способность предприятия генерировать средства. Финансовое положение предприятия изменяется в зависимости от средств, которыми оно располагает, показателя соотношения краткосрочных и долгосрочных активов и пассивов, а также от способности перестраивать деятельность применительно к конъюнктуре рынка. Информация о финансовом положении прежде всего отражается в балансе. Рентабельность предприятия используется для оценки потенциальных поступлений средств в будущем. Оценка текущего положения дел на предприятии может быть основана на текущем и предшествующем финансовом положении. Информация о результатах деятельности содержится в отчете о прибылях и убытках. Отчет о движении денежных средств предприятия имеет значение для оценки его инвестиционной, финансовой и основной деятельности за отчетный период. При подготовке отчета о движении денежных средств изменения в остатках денежных средств могут быть определены в соответствии с их влиянием на деятельность предприятия. Отчет о движении денежных средств может быть использован для оценки расходования поступлений денежных средств за последние несколько лет. Информация о движении денежных средств представлена в финансовой отчетности отдельно. Пояснительная записка, сопровождающая финансовую отчетность, помогает пользователю понять сферу деятельности и операции, включенные в отчетность. Два фундаментальных положения лежат в основе составления финансовой отчетности в соответствии с IAS: 1. Принцип начисления Согласно данному принципу, поступление и использование средств в результате операций признается в момент совершения операций, независимо от того, получены или нет денежные средства. Будучи признанными, эти операции отражаются в бухгалтерских регистрах и включаются в финансовую отчетность того периода, к которому они относятся. 2. Принцип действующего предприятия Данный принцип предполагает, что предприятие осуществляет деятельность без значительных изменений в объеме своих операций, не намеревается принимать решения о ликвидации или другие решения, которые могли бы существенно изменить характер деятельности по сравнению с тем, что отражено в финансовой отчетности. Существуют четыре основные качественные характеристики финансовой отчетности, составленной в соответствии с IAS, включающие понятность, соответствие, надежность и сравнимость. 1. Понятность Качество информации, содержащейся в финансовой отчетности, определяется ее понятностью для пользователя. Поэтому финансовая отчетность составляется с учетом того, что пользователь обладает базовыми знаниями деловой активности и способностью проанализировать информацию. По более сложным вопросам необходимо приводить пояснения для того, чтобы финансовая отчетность была более понятна. 2. Соответствие Согласно принципу соответствия финансовая информация должна иметь отношение к принимаемым решениям. Информация должна влиять на решения пользователей, помогая им оценивать прошлую и настоящую деятельность предприятия, его положение и движение денежных средств. Для того, чтобы информация была уместна, она должна обладать качествами прогнозирования и обратной связи. Качество прогнозирования помогает пользователям предвидеть исход событий. Информация, которая подтверждает правильность или неправильность прогнозов пользователя, обладает качеством обратной связи. Используя эти две характеристики соответствия, пользователь может формировать свои решения на основании финансовой информации. 3. Надежность Информация считается надежной, если она правдиво сообщает пользователю те факты, которые должна сообщать. Таким образом, финансовая информация является надежной, если пользователь может полагаться на отраженные основные финансовые операции предприятия. Надежность информации зависит от достоверности, подтверждаемости и нейтральности. Информация должна быть полной и непредвзятой. Достоверность представления достигается тогда, когда бухгалтерская отчетность, отражающая экономическую деятельность, соответствует действительному положению вещей. Если такого соответствия нет, то информация либо предвзята, либо не полная. Бухгалтерская оценка является предвзятой, если она значительно завышена или занижена. Предвзятость в бухгалтерской оценке может появиться из-за неправильного выбора метода либо умышленно, либо из-за отсутствия должных знаний у исполнителя. Для того, чтобы быть непредвзятой, информация должна наиболее полно отражать основные события. Полнота означает то, что вся значительная информация должна быть отражена таким образом, чтобы обеспечить понимание и не вводить в заблуждение. Подтверждаемость присутствует тогда, когда финансовая информация может быть продублирована независимым экспертом, который использует те же самые методы оценки. Подтверждаемость направлена скорее на устранение предвзятости эксперта, чем предвзятости метода оценки. Требование к финансовой информации, которое заключается в том, что она должна быть основана на объективных данных, исходить из потребности пользователей в надежной, непредвзятой финансовой информации. Нейтральность бухгалтерской информации означает, что информация должна быть свободна от предвзятости метода оценки. Основной задачей является соответствие и надежность информации при применении принципа, а не влияние этого принципа на конкретный вопрос. Подтверждаемость стремится уменьшить предвзятость оценщика, нейтральность стремится исключить предвзятость метода оценки. 4. Преобладание содержания над формой В соответствии с IAS, если информация должна верно отражать те операции, которые она должна отражать, то необходимо, чтобы они представлялись в соответствии с их содержанием и экономическим положением, а не просто в соответствии с их юридической формой. Содержание операций или других событий не всегда совпадает с тем, что вытекает из их юридической или другой формы. 5. Предусмотрительность Предусмотрительность предполагает осторожность и консерватизм при отражении операций. Необходимо придерживаться этого для того, чтобы чистые активы и чистая прибыль не были завышены. В случае неуверенности в том, нужно ли отражать конкретную операцию, бухгалтер должен использовать принцип предусмотрительности. Данный принцип предполагает точную оценку и применяется по-разному в различных организациях, но в большей степени он используется для того, чтобы не ввести в заблуждение пользователя финансовой отчетности. 6. Полнота Информация должна быть достаточно полной и включать все необходимые факты для обеспечения ясного понимания финансовой отчетности. 7. Сравнимость Сравнимость применяется в финансовой информации в случае, если различия и сходство записей за конкретные периоды действительно существуют, а не являются результатом применения различных учетных политик. Преимущество обладания сравнимой финансовой информации состоит в том, что она раскрывает сильные и слабые стороны предприятия в течение определенного времени. 1. Требования к соответствию и надежности информации Для того, чтобы финансовая информация была полезна пользователю, он должен иметь доступ к информации в то время, когда информация может быть использована для принятия решений. С течением времени полезность финансовой информации уменьшается. Если информация представляет какой-нибудь интерес для принятия решений, она должна быть представлена до принятия решения. 2. Баланс между прибылью и затратами Финансовая информация является продуктом, который нужен только тогда, когда полученная выгода больше, чем затраты на подготовку информации. Ниже определены основные элементы финансовой отчетности: 1. Финансовое положение Элементами, имеющими прямое отношение к оценке финансового положения, являются активы, обязательства и капитал компании. Они определяются следующим образом: a) Активы - ресурсы, контролируемые компанией, представляющие собой результат предыдущих событий и операций, и от которых ожидаются предстоящие экономические прибыли. b) Обязательства - текущие обязательства компании, возникающие из предшествующих событий, оплата которых ожидается в результате выбытия из компании ресурсов, содержащих экономическую прибыль. c) Капитал компании - остаточный интерес в активах компании после вычета из них всех обязательств. 2. Деятельность Прибыль часто используется для оценки деятельности предприятия, такой как доходы по инвестициям или доходы на одну акцию. Элементы, прямо связанные с оценкой прибыли, - это доходы и расходы. Доходы и расходы определяются следующим образом: a) Доход - увеличение экономической прибыли за отчетный период в форме поступлений, увеличения активов или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению капитала компании, отличному от вклада участников. Доход включает в себя выручку и прочие доходы. Выручка представляет собой увеличение прибыли (доход), возникающий как результат основной деятельности компании при размещении активов или оказании услуг. Прочие доходы - это также доходы, приносящие прибыль, но которые могут возникнуть, а могут и нет в условиях обычной деятельности компании. b) Расходы - уменьшение экономической выгоды за отчетный период в форме расходования средств или уменьшения стоимости активов или увеличения пассивов, которое выражается в уменьшении капитала компании, но не в результате распределения средств среди акционеров. Определение расходов предполагает убытки и другие затраты, которые возникают в результате обычной деятельности предприятия. Расходы, возникающие в результате обычной деятельности предприятия, включают, например, себестоимость реализованной продукции, расходы на оплату труда и износ. Убытки представляют собой другие статьи, которые отвечают определению расходов и могут возникать или не возникать в результате деятельности предприятия. З. Определение элементов финансовой отчетности Признание - это процесс включения в баланс или отчет о прибылях и убытках статьи, которая отвечает определению элемента и удовлетворяет критерию признания, указанному ниже: a) Имеется вероятность того, что предприятие может получить или не получить будущую экономическую выгоду, имеющую отношение к данной статье; b) Статья может быть достоверно оценена. И. Оценка элементов финансовой отчетности Оценка - это процесс определения денежного выражения, в котором элементы финансовой отчетности признаются и отражаются в балансе и отчете о прибылях и убытках. a) Первоначальная стоимость. Активы отражаются в сумме, которая была за них уплачена, по достоверной оценке принятых обязательств или других привлеченных ресурсов, для приобретения активов. Пассивы отражаются в сумме поступлений в обмен на обязательства, возникающие при нормальном функционировании предприятия. b) Текущая стоимость. Активы учитываются в сумме, которая была бы уплачена в настоящий момент для приобретения активов, а пассивы учитываются в сумме, которая потребовалась бы для выполнения обязательств в настоящий момент. c) Цена реализации (расчетов). Активы учитываются в сумме, которая была бы получена в настоящий момент от продажи активов, а пассивы учитываются по цене расчетов. d) Приведенная стоимость. Активы учитываются по приведенной дисконтированной стоимости будущих нетто-поступлений денежных средств, которые будут сгенерированы при нормальном функционировании предприятия. Пассивы учитываются по приведенной дисконтированной стоимости будущих нетто-расходов денежных средств, необходимых для выполнения обязательств при нормальном функционировании предприятия. Первоначальная стоимость - принцип оценки, наиболее часто применяемый предприятиями в процессе подготовки финансовой отчетности. Он обычно применяется совместно с другими принципами оценки. 2. Учет денежных средств субъектами хозяйствования 2.1. Порядок открытия, переоформления и закрытия текущих и других счетовЛюбой нормальной работающей организации необходим банковский счет. Открытие расчетного счета - один из самых первых шагов каждой организации после ее государственной регистрации. Этим обусловлена необходимость для бухгалтеров, непосредственно осуществляющих в организациях работу с банковским счетом, владеть основными знаниями о взаимных правах и обязанностях владельцев счетов и обслуживающих их банков, а также о правильном оформлении расчетных документов по движению денежных средств по счету. Банк обязан заключить договор банковского счета с любым клиентом, обратившимся в данный банк с предложением открыть счет в соответствии с банковскими правилами. [4, ст.486] Следует отметить, что банк не вправе отказать организации в открытии счета, за исключением случаев, когда такой отказ, вызван отсутствием у банка принять еще одну организацию на банковское обслуживание. Организация вправе открыть несколько расчетных счетов в различных банках и вправе выбирать коммерческий банк. В каждом банке свои требования к пакету документов для открытия расчетного счета, но обычно это: учредительные документы (Устав, Учредительный договор); свидетельство о государственной регистрации юридического лица; свидетельство о постановке на налоговый учет; заявление на открытие расчетного счета (Приложение 6); банковская карточка с образцами подписей и оттиском печати (Приложение 8). Также довольно часто требуются страховое свидетельство из Фонда Социального Страхования. Копии всех документов, должны быть нотариально заверены. Между предприятием и банкам заключается кредитный договор, открывается расчетный счет, которому присваивается определенный номер, в соответствии с которым в дальнейшем производят все расчеты и ведется учет движения денежных средств предприятия. После открытия расчетного счета организация обязана уведомить об этом налоговую инспекцию, в которой состоит на учете по установленной форме. Предприниматель при открытии текущего счета в иностранных валютах представляет следующие документы: заявление на открытие расчетного счета (Приложение 6 и 7); учредительные документы (Устав, Учредительный договор); свидетельство о государственной регистрации юридического лица; свидетельство о постановке на налоговый учет; банковская карточка с образцами подписей и оттиском печати (Приложение 8). При наличии в данном банке текущего счета в белорусских рублях представляет следующие документы: Дубликат извещения о присвоении УННЗаявление на открытие счета по форме, приведенной в Приложениях 6 и 7 Дубликат извещения о присвоении УНН представляется при открытии счета по каждому виду иностранной валюты. Решение о функционировании текущего счета в белорусских рублях в режиме счета-контокоррента принимает руководитель банка или уполномоченный орган (кредитный комитет, Правление, Совет директоров, Наблюдательный совет, дирекция). Перевод клиента на обслуживание по счету-контокорренту допускается на основании заключенного двухстороннего договора и только при отсутствии задолженности по ранее полученным кредитам в оборотные активы и процентам за пользование ими. Субсчет в белорусских рублях открывается предприятию, его обособленному подразделению, выделенному предприятием на отдельный баланс, предпринимателю в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь. При этом порядок зачисления и использования денежных средств определяет непосредственно банк, в котором открывается данный субсчет, с учетом требований нормативного правового акта, во исполнение которого субсчет должен быть открыт, если иное не установлено законодательством. Для открытия субсчета в банке, где открыт текущий счет клиента, предприятие и предприниматель представляют в банк следующие документы: заявление на открытие расчетного счета (Приложение 6 и 7); Дубликат извещения о присвоении УННСправка органов Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь о регистрации в качестве плательщика обязательных страховых взносов и иных платежей в органах Фонда (далее - справка Фонда). Для открытия субсчета в банке, где нет счетов клиента, предприятие представляет документы полный пакет документов, как и для открытия текущего счета. Предприятие и предприниматель также сообщают номер текущего счета и наименование банка, в котором этот счет открыт. Банк, открывший субсчет предприятию, предпринимателю, обязан в течение трех рабочих дней направить письменное сообщение об этом банку, в котором открыт текущий счет данного клиента. Обособленному подразделению, выделенному предприятием на отдельный баланс, по ходатайству предприятия с обоснованием целей и режима использования, на основании разрешения банка, в котором открыт текущий счет предприятия, может также открываться субсчет для зачисления выручки и осуществления расчетов в безналичном порядке, а в случаях, установленных законодательством Республики Беларусь, - в наличной форме по платежам для обеспечения функций данного обособленного подразделения, в том числе уплаты платежей в бюджет. При наличии в картотеке к внебалансовому счету "Расчетные документы, не оплаченные в срок" расчетных документов, оплата которых относится к группам очередности платежей, предшествующих оплате расчетных документов с субсчета, банк, где открыт текущий счет предприятия, направляет распоряжение банку, в котором открыт субсчет подразделения, о ежедневном перечислении денежных средств в необходимой сумме на текущий счет предприятия, если иное не предусмотрено законодательством Республики Беларусь. Банк, обслуживающий субсчет, имеет право возобновить на субсчете проведение приостановленных операций в случае полного перечисления с субсчета денежных средств, указанных в распоряжении. Субсчета обособленному подразделению, выделенному предприятием на отдельный баланс, открываются в порядке, аналогичном открытию субсчета предприятию. Колхозу, совхозу, крестьянскому (фермерскому) хозяйству субсчет открывается для зачисления выручки, полученной от торгово-заготовительных и перерабатывающих предприятий, и осуществления расчетов с физическими лицами за закупленную у них сельскохозяйственную продукцию путем зачисления средств с субсчета на текущие счета данных физических лиц либо выдачи наличными денежными средствами. Субсчет колхозу, совхозу, крестьянскому (фермерскому) хозяйству открывается по разрешению банка, обслуживающего текущий счет данного клиента, для получения которого в банк представляется ходатайство клиента с указанием его полного наименования и адреса, номера текущего счета в банке, назначения и условий целевого использования субсчета. В разрешении банк определяет порядок зачисления и использования денежных средств с учетом назначения данного субсчета. Разрешение заверяется руководителем и главным бухгалтером банка и скрепляется печатью банка. Банк, открывший субсчет, должен обеспечить контроль за целевым использованием средств, поступивших на этот счет. Обособленному подразделению предприятия, не выделенному на отдельный баланс и расположенному вне места нахождения предприятия, по усмотрению банка и ходатайству предприятия, при наличии разрешения банка, в котором открыт текущий счет предприятия, может открываться субсчет для аккумуляции выручки от реализации товаров, оказания услуг, выполнения работ. Помимо названных документов в банк представляются заявление, карточка с образцами подписей должностных лиц и оттиска печати, удостоверенная предприятием, дубликат извещения о присвоении УНН, выданный на имя предприятия, а также положение об обособленном подразделении, утвержденное предприятием. При отсутствии печати у обособленного подразделения представляется карточка с образцами подписей должностных лиц, удостоверенная предприятием и оттиском его печати. Для получения разрешения на открытие субсчета предприятие представляет в банк, где открыт текущий счет предприятия, ходатайство с обоснованием целей и режима использования счета. В разрешении банка на открытие субсчета указывается периодичность перечисления остатка средств с субсчета на текущий счет предприятия, сроки направления выписок из субсчета банку, в котором открыт текущий счет предприятия, другие условия, определяющие режим использования субсчета. Разрешение заверяется руководителем и главным бухгалтером банка и скрепляется печатью банка. При отсутствии претензий к текущему счету предприятия средства с субсчета могут использоваться для расчетов только в безналичном порядке для расчетов по основной деятельности обособленного подразделения предприятия, на уплату платежей в бюджет, а также на выплату заработной платы, пособий, пенсий, стипендий и командировочных расходов работникам подразделения как путем зачисления средств с субсчета на текущие счета работников данных подразделений, так и выдачи наличными денежными средствами, для выплаты физическим лицам в наличной форме страхового обеспечения и страхового возмещения, а также для возврата в наличной форме излишне полученных денежных средств от страхователей - физических лиц. При наличии в картотеке к внебалансовому счету "Расчетные документы, не оплаченные в срок" расчетных документов, оплата которых относится к группам очередности платежей, предшествующих оплате расчетных документов с субсчета, банк, где открыт текущий счет предприятия, направляет распоряжение банку, в котором открыт субсчет подразделения, о ежедневном перечислении денежных средств в необходимой сумме на текущий счет предприятия. Банк, обслуживающий субсчет, имеет право возобновить на субсчете проведение приостановленных операций в случае полного перечисления с субсчета денежных средств, указанных в распоряжении. Для обособленных подразделений предприятия, не выделенных на отдельный баланс, находящихся в другом населенном пункте на отдаленном расстоянии от места нахождения предприятия, может быть открыт субсчет для выдачи наличных денежных средств на оплату труда (заработная плата), пособий, пенсий, стипендий и командировочных расходов работникам данных подразделений путем зачисления денежных средств на данный субсчет с текущего счета предприятия. Банк, в котором открыт текущий счет предприятия, на основании полученных выписок из субсчета осуществляет контроль за соблюдением порядка функционирования субсчета. При установлении нарушений порядка функционирования субсчета банк не позднее следующего рабочего дня с момента установления нарушений вправе отозвать выданное разрешение, что является основанием для закрытия данного субсчета. Обособленному подразделению предприятия, не выделенному на отдельный баланс, по ходатайству предприятия и разрешению банка, в котором открыт текущий счет предприятия, а также в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь, может открываться субсчет для учета бюджетных средств. Порядок зачисления и использования денежных средств банк определяет с учетом ходатайства предприятия на открытие субсчета. Ответственность за целевое использование средств обособленным подразделением, не выделенным на отдельный баланс, несет предприятие, по ходатайству которого данный субсчет был открыт.
Рефераты бесплатно, реферат бесплатно, сочинения, курсовые работы, реферат, доклады, рефераты, рефераты скачать, рефераты на тему, курсовые, дипломы, научные работы и многое другое.
