Учет денежных средств на предприятии

Дт. 71 Кт. 50 -22000=00

Кредитовый оборот по счёту 71 составил 148=50 руб.

По каждому сотруднику формируется карточка счета (Приложение № 23), анализ в целом по счету (Приложение № 24)

Итоги по графам «Сальдо на начало периода», «Обороты за период», «Сальдо на конец периода» в разрезе материальных ответственных лиц с учётного регистра переносятся в Оборотно-сальдовую ведомость (Приложение №25).

Технологическая схема обработки информации по учету расчетов с подотчетными лицами приведена на Рис. 5.

4

Рисунок 5 Схема учета расчетов с подотчетными лицами

3.4 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

В ООО «Русские автотракторные запчасти» для учета расчетов с поставщиками за поступившие материалы, товары и для учета расчетов с ними за оказанные услуги используют счет 60.

Учет расчетов с поставщиками, подрядчиками осуществляется по субсчетам и в аналитическом разрезе по организациям на основании заключенных договоров. Учет осуществляется на основании счетов, товарно-транспортных накладных, предъявляемых поставщиками.

Основанием для принятия на учет кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками в ООО «Русские автотракторные запчасти» являются расчетные документы (счета-фактуры) и документы, свидетельствующие о факте свершения сделки (товарно-транспортные накладные, приходные ордера, приемные акты, акты о выполнении работ и услуг и др.).

При списании задолженности оформляются платежные документы, при этом дебетуют 60 счет, а кредитуют обычно 51 счет.

ООО «Русские автотракторные запчасти» имеет достаточно большое количество поставщиков. С каждым из них ООО «Русские автотракторные запчасти» заключает договоры на определенных условиях. Пример заключенного одного из договоров с ООО ТК «БорАвтоСтекло» приведен в Приложении №26.

За июнь месяц 2009 года была произведена предоплата за услуги связи июня в сумме 1000=00 ОАО «Северо-западному Телекому»

Дт. 60 Кт. 51 1000=00

За июнь месяц 2009 г. за оказанные услуги связи ОАО «Северо-Западный Телеком» выставил ООО «Русским автотракторным запчастям» счет-фактуру № 1100010609101239 от 30.06.2009г. (Приложение № 27) и акт выполненных работ (сдачи-приемки услуг) за тем же номером (Приложение № 28) в котором отмечается выполнение обязательств по договору на сумму 731=01, в том числе НДС 111=51.

Дт. 44 Кт. 60 619=50

Дт. 19 Кт. 60 111=51

Начальное сальдо на 1июня составляло -510=52

Конечное сальдо на 30 июня стало: -779=51 (-510=52 + 1000=00 - 619=50 - 111=51).

Эти все действия отражаются в журнале-ордере по счету 60.1

Поставщики выставляют «Русским автотракторным запчастям» счета-фактуры и товарные накладные. В товарной накладной указывается номер документа, дата составления, наименование поставщика и покупателя, наименование и краткое описание товара, количество товара, цена, общая стоимость отпускаемого товара, с учетом НДС. Накладная выписывается в четырех экземплярах, первый и второй из которых остаются у предприятия-поставщика (в бухгалтерии предприятия и на складе), а третий и четвертый передаются вместе с товаром покупателю (в бухгалтерию предприятия-покупателя и лицу, отвечающему за хранение товара). Данный документ подписывается материально-ответственными лицами, один из которых отпустил товар, а другой - принял, и заверяется печатями поставщика и покупателя.

Счет-фактура выписывается в двух экземплярах. Первый остается у поставщика товара, другой направляется покупателю вместе с товаром.

ООО «Русские автотракторные запчасти» находится на общепринятой системе налогообложения, поэтому оно ведет журнал учета полученных счетов-фактур и книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами.

Синтетический и аналитический учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками ведётся в Журнале-ордере и ведомости по счёту 60 (Приложение №29). В нём отражаются данные: начальный остаток кредитовый на 1 июня 2052581=93.

Дебетовый оборот составил 96539=65

Дт. 60 Кт. 51 - оплата счётов поставщиков 96539=65

Кредитовый оборот равен 16332=38

Дт. 19Кт. 60 - входящий НДС 1093=21

Дт. 44 Кт. 60 - оказанные услуги сторонними организациями 12370=08

Дт. 97 Кт. 60 - расходы будущих периодов 2869=09

Конечный остаток кредитовый на 30 июня 1972374=66

Затем данные переносятся в Оборотно - сальдовую ведомость (Приложение №30).

Технологическая схема обработки информации по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками приведена на Рис. 6.

4

Рисунок 6. Схема учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

3.5 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками за отгруженные материалы, товары предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Учет осуществляется по субсчетам в аналитическом разрезе по организациям на основании заключенных договоров (Приложение № 31), аналогично счету 60.

Расчеты с покупателями и заказчиками могут быть как в денежной, так и безналичной форме.

Покупателям товаров «Русские автотракторные запчасти» выставляют счет-фактуру с товарной накладной.

18.06.2009г. ФГУП ОС-34/6 УФСИН России по республике Коми были реализованы запчасти на сумму 3088=00. ООО «Русские автотракторные запчасти» на эту сумму составили счет - фактуру №247 от 18.06.2009г. (Приложение № 32) и расходную накладную (Приложение №33).

По каждому покупателю или заказчику формируется карточка счета (Приложение № 34), формируется анализ по счету в целом (Приложение № 35)

Синтетический и аналитический учёт расчётов с покупателями и заказчиками ведётся в Журнале-ордере и ведомости по счёту 62. В нём отражаются данные: начальный остаток,

дебетовый оборот, кредитовый оборот, конечный остаток

Затем данные переносятся в Оборотно -сальдовую ведомость (Приложение №36).

Доходы от реализации ТМЦ являются доходами по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99).

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи продукции отражается по кредиту счета 90.1 «Выручка», и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Дт. 62 Кт. 90.1

Одновременно себестоимость проданной продукции списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж».

Дт. 90.2 Кт. 41

Технологическая схема обработки информации по учету расчетов с покупателями и заказчиками приведена на Рис. 7.

4

Рисунок 7 Схема учета расчетов с покупателями и заказчиками

3.6 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами, учет расчетов по арендным обязательствам

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами должен учитывается на счете 76, но в ООО «Русские автотракторные запчасти» этот учет ведется на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Арендных обязательств в ООО «Русские автотракторные запчасти» нет, т.к. они ничего не арендуют и не сдают в аренду.

3.7 Учет расчетов по бюджетным платежам

Все предприятия независимо от форм собственности и вида деятельности участвуют в пополнении государственного бюджета путём уплаты налогов.

Счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам» - пассивный. На кредите счёта отражается начисление причитающихся сумм платежей в бюджет, а по дебету - погашение задолженности (путем оплаты платежей). В составе счёта 68 в организации открывает несколько субсчётов, например 68.1. - расчёты по налогу на доходы с физических лиц, 68.11. -- расчёты по единому социальному налогу и т.д.

Из заработной платы работников удерживается налог на доходы физических лиц. Объект налогообложения - совокупный доход, полученный в денежной форме. База налогообложения -- совокупный доход за минусом стандартных, социальных, имущественных и профессиональных вычетов. Ставка налога равна 13% от налогооблагаемого совокупного дохода.

Начисление налога отражается корреспонденцией счетов: Дт. 70 Кт. 68. Уплата налога производится через расчётный счёт: Дт. 68 Кт. 51, на основе платёжных поручений. Ежегодно организация ООО «Русские автотракторные запчасти» предоставляет в налоговую инспекцию Реестр сведений о доходах физических лиц, в котором содержатся данные: общая сумма дохода сотрудника, общая сумма налога исчисленная, общая сумма налога удержанная. Реестр составляется на основе справок 2- НДФЛ о доходах (Приложение № 37).

Данные по НДФЛ на основе выписок из банка переносятся в Журнал-ордер и ведомость по счёту 68 (Приложение №38), в котором указывается, наименование платежа, начальный остаток по кредиту 8020=59,

дебетовый оборот 9000=00,

Дт. 68 Кт. 51 9000=00 - перечисление налога;

кредитовый оборот 5388=00

Дт. 70 Кт. 68 5388=00 - начисление налога

конечный остаток 4408=59 отражается начисление налога.

Затем данные переносятся в Анализ счёта 68.1. (Приложение №39) и оборотно-сальдовую ведомость (Приложение № 40).

Налоговая декларация по единому социальному налогу составляется по окончании года. За каждый квартал составляется расчет авансовых платежей по единому социальному налогу с нарастающим итогом (Приложение № 41).

При расчёте налога учитываются сумму полученных доходов, которые за первое полугодие 2009 года составили 301715=00. Затем находят сумму начисленных налогов, согласно Налоговому Кодексу, путем умножения налоговой базы на % (ФБПФ-20%, ФСС-2,9%, ТФОМС-2%, ФФОМС-1,1%).

Начисление налога отражается проводкой: Дт. 44 Кт. 68 ,

а перечисление: Дт. 68 Кт. 51.

Технологическая схема обработки информации по учету расчетов по бюджетным платежам приведена на Рис. 8.

4

Рисунок 8 Схема учета расчетов по бюджетным платежам.

3.8 Учёт расчётов по внебюджетным платежам

Учёт расчетов по налогам ведут на основном расчётном пассивном счёте 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению». По кредиту счёта отражается начисление налога (увеличение кредиторской задолженности), по дебету -- начисление пособий работникам и перечисление причитающихся сумм органам социальной защиты (уменьшение кредиторской задолженности).

В составе счёта 69 открываются субсчета:

69.1. - социальное страхование.

69.11. - страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (0,2 %).

69.21. - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направленные на выплату страховой части трудовой пенсии.

69.22. - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направленные на выплату накопительной части трудовой пенсии.

Для расчетов суммы взносов на обязательное пенсионное страхование на каждого сотрудника оформляется индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) за каждый год, предусмотренная налоговым кодексом РФ (Приложение № 42).

Ежемесячно организация формирует учетные регистры по счёту 69 по субсчетам: карточка счёта 69, анализ счёта 69.1 (Приложение № 43), Журнал-ордер и ведомость по счету69.1 (Приложение №44).

В Карточку счета включаются все проводки с данным счетом:

Дт. 69.11. Кт. 51 - перечислены денежные средства с расчетного счета в Фонд социального страхования в части страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний,

Дт. 44 Кт. 69.21. - начислен налог от суммы начисленной зарплаты на финансирование страховой части трудовой пенсии,

Дт. 97.1. Кт. 69.22. - начислен налог от суммы начисленной зарплаты на финансирование накопительной части трудовой пенсии,

Дт. 69.1. Кт. 70 - начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств Фонда социального страхования,

Дт. 99 Кт. 69.22. - начислены пени за несвоевременный взнос платежей в Пенсионный фонд, но в ООО «Русских автотракторных запчастях» пени не начисляются из-за своевременной уплаты налогов.

Кроме того, в карточке счета показываются остатки на начало и конец периода, обороты за период (дебетовый и кредитовый) и текущее сальдо.

Исчисленные взносы налога перечисляются предприятием один раз в месяц с расчетного счета платёжными поручениями.

Ежеквартально, не позднее 15 числа месяца следующего за отчетным, организация 000 «Русские автотракторные запчасти» предоставляет ФСС расчётную ведомость (Приложение №45) о взносах начисленных и перечисленных в ФСС в части уплаты взносов на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.

Ежеквартально не позднее 20 числа месяца, следующего за отчётным, организация предоставляет в налоговые органы и в управление (отделение пенсионного фонда) расчет авансовых платежей по страховым износам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам и расчет авансовых платежей по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам.

Ежегодно не позднее 28 февраля следующего за отчётным годом организация предоставляет в Пенсионный фонд индивидуальные сведения о начисленных и перечисленных взносах на обязательное страхование по формированию трудовой пенсии.

Ежегодно не позднее 31 марта следующего за отчетным годом организация предоставляет в налоговые органы и в Пенсионный фонд декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Технологическая схема обработки информации по учету расчетов по внебюджетным платежам приведена на Рис. 9.

4

Рисунок 8 Схема учета расчётов по внебюджетным платежам

4. Порядок учета оплаты труда

4.1 Порядок учета списочного состава работников

Учет оплаты труда в ООО ведется на счете 70. Среднесписочная численность работников равна списочной численности и составляет 3 человека.

Учет расчетов с работниками данного предприятия ведется с помощью программного продукта: «1С, версия 7.7».

ООО «Русские автотракторные запчасти» из-за маленькой численности, функции отдела кадров (прием, перевод и увольнение, предоставление отпусков) ведет директор.

Прием на работу производится на основании личного заявления работника, после чего заключается трудовой договор в письменной форме с условиями труда и издается приказ о приеме на работу.

Отпуск работнику предоставляется в соответствии с ТК РФ и согласно личного заявления работника и оформляется приказом.

Увольнение работника производится в соответствии с требованиями Трудового Кодекса Российской Федерации.

4.2 Порядок учета использования рабочего времени

Учёт рабочего времени ведётся в табеле учёта использования рабочего времени (ф. № Т-13). Данные, представленные в нём, приводятся в разрезе каждого работника, в часах по каждому дню указывается явка и неявка работника с промежуточными итогами за первую и вторую половину месяца. Цель -- скорректировать сумму аванса и окончательную сумму при наличии неявки работника в отдельные дни месяца. Общие данные за месяц, кроме того, приведены в днях и часах. Неявки указываются как по количеству дней, так и их причинам.

4.3 Первичные документы для исчисления заработной платы

Основными первичными документами по приёму, увольнению работников предприятия, а также о предоставлении им отпусков является Приказ руководителя.

· Приказ о приёме работника на работу (ф. № Т-1). В нем указывается Ф.И.О. работника, должность (специальность, профессия), условия приёма на работу, характер работы, тарифная ставка (оклад), надбавка, испытательный срок. Подписанный руководителем организации приказ объявляется работнику под роспись. На основании приказа директором вносится запись в трудовую книжку, и заполняются соответствующие сведения в личной карточке, а бухгалтером открывается лицевой счёт работника.

· Приказ о прекращении трудового договора с работником (ф. № Т-8). В строке «Основание прекращения (расторжения) трудового договора (увольнения) производится запись в точном соответствии с формулировкой действующего законодательства со ссылкой на соответствующую статью. В строке «документ, номер, дата» делается ссылка на документ, на основании которого делается приказ и прекращается действие трудового договора с указанием его даты и номера (заявление работника, служебная записка, медицинское заключение и др.)

· Приказ о предоставлении отпуска работнику (ф. № Т-6). На основании приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счёте и производится расчёт зарплаты, причитающейся на отпуск. В приказе указывается число календарных дней отпуска.

· Записка-расчёт при прекращении трудового договора (ф. № Т-61). Применяется для учёта и расчёта зарплаты и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора. При расчёте среднего заработка для выплаты компенсации за неиспользованный отпуск, а также удержания за использованный авансом отпуск в графе З показывается общая сумма выплат, начисленных работнику за расчётный период. В графах 4,5 указывается количество календарных (рабочих) дней, часов, приходящихся на отработанное время в расчётном периоде. Графа «Количество часов расчётного периода» заполняется при расчёте выплаты компенсации за неиспользованный отпуск работнику, которому установлен суммированный учёт рабочего времени.

4.4 Расчет оплаты труда, отпускных, пособия по временной нетрудоспособности

При расчете заработной платы одному работнику за основу берется сумма оклада (исходя из количества отработанных дней), к которой прибавляются сначала оплата за выслугу лет, премиальные и др. стимулирующие прибавки, к полученной сумме прибавляют районные и северные коэффициенты.

Братинков Э.А. имеет месячный оклад 5000=00 + районный коэффициент 1000=00+ северная надбавка 2500=00. Сумма за полный месяц составляет 8500=00. А так как за июнь месяц он отработал 14 дней и ушел в отпуск, то оклад составил 3333=33 (5000=00 : 21 рабочий день в июне х на 14 отработанных дней) + районный коэффициент 666=67 + северная надбавка 1666=67. Сумма за июнь месяц составила 5666=67(без учета отпускных).

Далее из этой суммы удерживается НДФЛ. На каждого сотрудника ежемесячно бухгалтер ведет налоговую карточку, в которой производится расчет суммы НДФЛ, подлежащей удержанию. Например, налоговая карточка Братинкову Э.А. находится в Приложении № 46. За январь доход равен 8500 рублей, за февраль - 8500 рублей, за март - 8500 рублей, за апрель - 8500 рублей, за май - 8500 рублей, за июнь - 5666,67. НДФЛ за июнь определяется нарастающим итогом с начала календарного года. В январе Братинков Э.А. имел право на стандартный вычет в размере 400 рублей и 1000 рублей на ребенка. В январе налог исчисленный составил 923=00 ((8500-400-1000) *0,13), в феврале - 923=00, в марте - 923=00, в апреле - 923=00, в мае 975=00. В июне совокупный доход составил 9718,13 рублей, а НДФЛ - 1133 рубля ((9718,13-1000)*0,13).

Дт 70 Кт 68.1 1133 рубля.

Расчет оплаты за отпуск. Рассмотрим расчет отпускных у Братинкова Э.А.. Сначала определяется среднедневной заработок путем деления начисленной зарплаты за период с 01.06.2008 по 31.05.2009 (98226=54) на количество календарных дней в расчетном периоде, соответствующих отработанному времени (10мес х 29.4 + 29,4/31 х 20 + 29,4/30 х 27 == 339,43) т.е. (98226,54 / 339,43=289,39 рублей). «Русские автотракторные запчасти» не создает резерва по выплате отпускных, поэтому сумма отпускных распределяется между расходами текущего и будущего периодов.

Дт 44 Кт 70 2893,9 рублей (10 дней Ч 289,39 руб.) - начислены отпускные за дни отпуска, приходящиеся на июнь.

Дт 97 Кт 70 1157,56 рублей (4 дней Ч 289,39 руб.) - начислены отпускные за дни отпуска, приходящиеся на июль.

Расчет пособия по временной нетрудоспособности рассмотрим на примере менеджера БратинковаЭ.А. Он не работал период с 21.10.2008г. по 03.11.2008г. Для расчета суммы пособия определяется сумма среднедневного заработка. Этот показатель рассчитывается как отношение суммы оплаты труда, начисленной в расчетном периоде, к календарным дням в расчетном периоде (102000/322=316,77). Всего нетрудоспособных дней - 13. Всего сумма пособия - 316,77 Ч 13 = 4118,01.

316,77 Ч 11 = 3484,47 рублей - начислено пособие за счет средств ФСС.

Дт 69 Кт 70 3484=47

316,77 Ч 2 = 633.54 рублей - начислено за счет средств работодателя.

Дт 44 Кт 70 633=54

4.5 Свод заработной платы по направлениям затрат

В конце каждого месяца составляется Свод начислений и удержаний, который включает в себя четыре раздела:

1 - Начислено (оплата по окладу, оплата по табелю, отпуск очередной, ежемесячная премия, районный коэффициент, северная надбавка и т. д.).

2 - Удержано (НДФЛ, удержание по исполнительному листу) .

3 - Выплачено (аванс, отпускные, дополнительная премия, доначисление и т.д.)

В конце Свода указывается сумма долга за предприятием на начало и на конец месяца, сумма долга за работниками на начало и на конец месяца.

Также в конце месяца составляется Свод проводок

Для каждой корреспонденции счетов, для которой в указанном периоде были выполнены какие-либо проводки, в списке сводных проводок выводятся коды и наименования счетов и итоговые суммы корреспонденций между ними.

Данные со сводной ведомости и свода проводок переносятся в Журнал-ордер и ведомость по счёту 70, который формируется на основе платёжных ведомостей и расходных ордеров и включает данные: начальный остаток кредитовый, дебетовый оборот, состоящий из выданной зарплаты из кассы: Дт. 70 Кт. 50 28025=00., удержанного НДФЛ из зарплаты: Дт. 70 Кт. 68 5388=00., удержания по дебиторам и кредиторам: Дт. 70 Кт. 76 17000=00; кредитовый оборот 44446=70 сформированный за счёт начисления зарплаты сотрудникам: Дт. 44 Кт. 70 44446=70.

Страницы: 1, 2, 3