бесплатно рефераты
 
Главная | Карта сайта
бесплатно рефераты
РАЗДЕЛЫ

бесплатно рефераты
ПАРТНЕРЫ

бесплатно рефераты
АЛФАВИТ
... А Б В Г Д Е Ж З И К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Щ Э Ю Я

бесплатно рефераты
ПОИСК
Введите фамилию автора:


Учет встречной торговли

Учет встречной торговли

УЧЕТ ВСТРЕЧНОЙ ТОРГОВЛИ

План

1. Встречная торговля и ее формы

2. Понятие и учет компенсационных операций

3. Понятие и учет бартерных операций

1. Встречная торговля и ее формы

Понятие встречной торговли

Самый известный вид международной торговли, который раньше состоял в натуральном обмене товарами - встречная торговля.

Встречная торговля во внешнеэкономической деятельности - это внешнеторговые сделки, при осуществлении которых в документах (соглашениях или контрактах) фиксируются твердые обязательства экспортеров и импортеров осуществить полный или частично сбалансированный обмен товарами. В последнем случае различие в стоимости покрывается денежными платежами.

Смещенная в дальнейшем товарно-денежными отношениями, встречная торговля в современных условиях получила новое содержание и развитие в международном товарообмене. На ее долю приходится от 25 до 30 % объема международных операций, которые обусловлены рядом факторов

Факторы, которые предопределяют распространение встречной торговли

Особенности мировой финансово-платежной ситуации :конвертируемость внутренних валют, структурный недостаток иностранной валюты в многих странах, большой внешний долг в некоторых странах

Искусственное завышение курса местной валюты, которые приводят к завышению импортных и экспортных цен

Высокий уровень инфляции в странах, которые развиваются, и в странах с переходной экономикой

Современные межфирменные рыночные отношения, которые приводят к ограничению и осложнению международной конкуренции, утаивание реальных экспортных цен

Средство активного продвижения национальных товаров на новые мировые рынки

снижение риска при погашении задолженности по импорту товарами, а не денежными средствами

Формы встречной торговли

Операции, которые предусматривают участие продавца в реализации товаров, предложенных покупателем

Операции по промышленному сотрудничеству

Операции в рамках натурального обмена

коммерческая компенсация

сотрудничество на коммерческой основе

бартер

встречные закупки

производственная кооперация

авансовые закупки

подрядная кооперация

соглашения типа "свич"

договорная специализация

соглашения типа "офсет"

общее производство

рамочные соглашения

операции с давальческим сырьем

соглашения положительной встречной торговли

соглашения по обратному экспорту

программа объединения экспорта и импорта

обязанности, которые предусматривают участие инвестора в экспорте товаров страны импортера

Наиболее распространенными их формами являются компенсационные и бартерные операции.

2. Понятие и учет компенсационных операций

Понятие компенсационных операций

Компенсационные соглашения построены на принципе компенсации закупок одних товаров встречной поставкой других или другим способом взаимного удовлетворения интересов.

Стороны при подписании компенсационных соглашений обмениваются товарами, которые взаимопоставляются, с указанием их количества и цен, которые прилагаются в качестве неотъемлемой части к соглашению. Компенсационные соглашения могут предусматривать частичную денежную оплату

Компенсационные соглашения - форма встречной торговли, соответственно условиям которой зарубежный партнер поставляет машины, оборудование и технологии, иногда комплектные заводы в обмен на встречные поставки сырья и полуфабрикатов, которые изготовлены на поставленном оборудовании.

В практике утвердились два основных типа компенсационных соглашений.

Компенсационные соглашения

Расчет за поставленное оборудование осуществляется поставками согласованных физических объемов сырья и полуфабрикатов

Валютно-финансовые расчеты осуществляются в отдельности за оборудование и встречные поставки сырья

Эффективность заключения компенсационных соглашений наблюдается лишь при наличии определенных признаков:

большие суммы контрактов

продолжительные сроки выполнения соглашения (5-10 лет)

значительный временной лаг между поставками продукции

фактически зарубежная фирма получает встречный товар на значительно большую сумму, чем первоначальная стоимость оборудования

фирма страны, которая развивается, имеет возможность за счет иностранных заемных средств возместить часть капитальных вложений

Бухгалтерский учет компенсационных операций

Как уже отмечалось, поставки по компенсационным соглашениям частично могут погашаться встречными поставками, а частично - оплатой денежными средствами. Это предопределяет специфичность учета таких операций:

1) задолженность по компенсационной операции, которая будет погашаться в иной, чем денежная, форме, является статьей немонетарной, а потому курсовая разница по такой задолженности не определяется;

2) задолженность по компенсационной операции, которая будет погашаться денежными средствами, является статьей монетарной и по ней необходимо пересчитывать курсовую разницу на каждую дату баланса и на дату поступления средств в ее погашение. При чем в зависимости от вида деятельности, по которой осуществляется компенсационная операция, курсовая разница может быть как операционной, так и неоперационной.

Бухгалтерский учет компенсационных операций рассмотрен на примере 1.1.

Пример 1.1

Украинское предприятие заключило с английской фирмой компенсационное соглашение, соответственно которого фирма поставляет на Украину оборудование стоимостью 110 тыс. евро (100 тыс. - стоимость оборудования, 10 тыс. - страхование и фрахт), а через 3 года украинское предприятие отгружает в счет зачета продукцию, произведенную на этом оборудовании, на полную стоимость полученного оборудования. Таможенная пошлина составляет 15 % стоимости поставки, таможенные сборы - 1 %. Стоимость пусконаладочных работ - 6000 грн., себестоимость продукции - 550000 грн. Таможенное оформление - 10000 грн

Курс НБУ на даты осуществления операций

Дата

Курс НБУ, грн. / евро

01 10 2007

4,60

01 09 2009

6,51

Журнал реестрами хозяйственных операций укр. предприятия за октябрь 2007 г.

Дата

Содержание хозяйственной операции

Сумма

Корреспонденты счетов

евро

грн.

Д-т

К-т

1

01.10

Счет, ВМД Акцептована счет-фактура фирмы - за оборудование, которое поставляется на условиях компенсационной сделки; - за фрахт и страхование

100000 10000

460000 46000

152

152

632

632

2

01.10

ВМД платежное поручение Начислено и уплачено: - таможенная пошлина (460000 + 46000) х 0.15 = 75900 - таможенные сборы (460000 + 46000) х 0.01 =5060

-

75900

5060

80960

152

152

642

642

642

311

3.

01.10

ВМД платежное поручение выписка банка Начислен и уплачен НДС по импорту (460000+46000+80960)х 0.2= 117392

-

117392

117392

644

641

641

311

4.

10.10

Счет, платежное поручение Оплачено затраты по установлению и монтажу оборудования

6000

152

311

5.

11 10

Акт ввода в эксплуатацию Передано в эксплуатацию оборудование и оприходовано по балансовой стоимости

592960

104

152

Журнал регистрации хозяйственных операций укр. предприятия за сентябрь 2009 г.

Дата

Содержание хозяйственной операции

Сумма

Корреспонденция счетов

фунт стерл.

Д-т К-т

01.08

Накладная Оприходована на склад продукция изготовленную на импортном оснащении и предназначенную для поставки фирме КАМК

550000

26

23

2.

01.09

Счет-фактура, ВМД Отгружена фирме КАМК продукция по контрактной стоимости

110000

716100

362

701

3.

01.09

Справка бухгалтерии Проведен зачет задолженностей по компенсационной операции

110000

716100

632

362

4.

01.09

Справка бухгалтерии Списана фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции

550000

901

26

5.

01.09

Счета, платежное поручение Оплачены затраты по доставке продукции и ее таможенному оформлению

10000

93

311

6.

01.09

ВМД Включен в состав налогового кредита уплаченный при импорте оборудования НДС

117392

641

644

7.

01.09

Справка бухгалтерии Списаны на финансовые результаты: - доход от реализации продукции - себестоимость реализованной продукции - затраты на сбыт

716100 550000 10000

701

791

791

791

901

93

* Так как погашение задолженности можно ожидать в иной, чем денежная форме, курсовая разница по этой задолженности не определяется.

В связи со значительной стоимостью компенсационных соглашений на практике применяется их кредитование.

Кредитование по компенсационным соглашениям предусматривает финансирование банком инвестиций предприятия, которое погашает кредит поставками продукции. Полученные займы учитываются по дебету счета 311 "Текущие счета в национальной валюте", 312 "Текущие счета в иностранной валюте" и кредита счета 502 "Долгосрочные кредиты банков в иностранной валюте". Отгруженная продукция, право собственности на которую в соответствии с условиями кредитного договора переходит банку, отображается по дебету счета 502 в корреспонденции с кредитом счета 701 "Доход от реализации готовой продукции".

Кредитование в форме эмиссии ценных бумаг предусматривает выпуск и реализацию предприятием обязательств в виде облигаций с выплатой их собственникам процентов. Сумма облигационного займа проводится по дебету счетов денежных средств с кредитованием счета 52 "Долгосрочные обязательства по облигациям". Возвращение кредита путем выкупа облигаций отображается обратной записью.

3. Понятие и учет бартерных операций

Понятие международного бартера

Наиболее распространенным в Украине видом встречной торговли является бартер (как внутри страны, так и за ее пределами).

Международный бартер - это операция, которая включает экспорт и импорт товаров без денежной оплаты и участия банков в расчетах.

Порядок осуществления бартерных операций

Эквивалентность международного бартера достигается за счет равенства стоимостей продуктов, которые обмениваются, по мировым ценам.

Оценка товаров, которые обмениваются, в единой валюте (по законодательству Украины - долл. США) необходима для:

начисления таможенной пошлины, налогов и сборов;

осуществления контроля;

транспортного страхования;

оценки и выплаты возможных убытков;

начисления и выплаты штрафных санкций;

возможной уценки товара;

обеспечения кредитных обязательств на случай залога товаров и т.п..

В Украине все субъекты внешнеэкономической деятельности имеют право на проведение товарообменных (бартерных) операций соответственно законодательству. Но с целью увеличения поступлений в Украину валютных средств, стабилизации денежной национальной единицы и оздоровления финансово-банковской системы государства в целом может быть запрещено проведение товарообменных (бартерных) операций некоторыми товарами (роботами, услугами) в области внешнеэкономической деятельности.

Для применения антидемпинговых мероприятий по определенному перечню товаров при заключении бартерных контрактов предприятия должны открывать предварительный импортный депозит в долл. США.

Предварительный импортный депозит - это своего рода депозитный счет, который открывается за счет средств предприятия на протяжении трех дней с момента заключения бартерного контракта и действует на протяжении всего периода бартерного контракта и возвращается на протяжении трех дней с момента оформления ввозной грузовой таможенной декларации на импортные товары, которые поступили по бартеру.

Проведение бартерной операции имеет свои преимущества и недостатки:

Преимущества

Недостатки

упрощение расчетов

расширение возможностей продвижения на рынок страны-контрагента

дополнительная возможность получения оборудования в обмен на товар, реализация которого осложнена при обычных коммерческих условиях

смягчение проблемы инвалютного финансирования импорта

обязательность совпадения потребностей партеров

сложность переговоров относительно согласования цены и количества встречных товарных потоков

осложненный контроль согласованного качества товаров

односторонность выгоды в бартерном соглашении

значительные затраты времени, связанные с подготовкой и выполнением соглашения

При отнесении операции к бартерной следует учитывать ее характерные особенности:

разовый характер;

участие двух сторон;

оформление соглашения одним контрактом;

определение конечной спецификации и объема соглашения до подписания контракта;

срок расчетов не должен превышать 90 дней. Продолжение указанного срока бартерной операции возможно при получении субъектом внешнеэкономического разового индивидуального разрешения лицензионной комиссии при Главном управлении по вопросам внешней торговли;

на количество товаров, которые обмениваются, не влияет изменение цен на мировом рынке.

Договор на проведение бартерной операции

Для осуществления внешнеэкономической бартерной операции необходимо заключить договор.

При заключении бартерного (товарообменного) договора (контракта) следует четко определить номенклатуру встречных поставок, а также сбалансировать по стоимости экспортную и импортную части соглашения.

Определение сторон в бартерном контракте отличается тем, что любая из них является одновременно и продавцом, и покупателем. Поэтому в контракте обычно указывается только название фирмы. В тех случаях, когда заранее известно, которая из сторон первой осуществит поставку товара, иногда вводятся понятие "первый поставщик" и "второй поставщик".

Предмет контракта определяет обязательство сторон обмениваться только товарами с указанием их названий, коротких характеристик и физического объема поставок с каждой стороны. Если предметом обмена является несколько товаров, то делается ссылка на добавленную спецификацию. В этом же разделе указываются базисные условия взаимных поставок, которые могут быть разными для любой из сторон.

Цены бартерного контракта согласовываются на одинаковых базисных условиях поставок, а потом к ним делаются поправки, которые учитывают реальные затраты, связанные с процессом поставок. Общая сумма контракта подсчитывается сторонами после внесения в цену поправок, которые учитывают базисные условия, а объемы взаимных поставок корректируются таким образом, чтобы их стоимости были одинаковыми. Таможенная пошлина, налоги и сборы любая из сторон контракта платит в своей стране самостоятельно без любых взаимных расчетов.

Порядок предъявления претензий по срокам поставок, по количеству, номенклатуре и качеству товаров, а также методы подсчета убытков и штрафных санкций за ненадлежащее выполнение сторонами обязательств по бартерному контракту аналогичны тем, которые были изложены для контрактов купли-продажи. Бартерные контракты должны содержать согласованные сторонами условия, которые предусматривают, что возмещение понесенных убытков и выплата начисленных штрафных санкций осуществляется в денежной форме.

В том случае, если претензии предъявлены предприятию, которое первым доставило товары, другая сторона по условиям контракта может:

уменьшить стоимостной объем своей поставки на величину согласованных убытков и начисленных штрафов;

уменьшить стоимостный объем своей поставки на стоимость неоплаченных товаров;

уменьшить стоимостный объем своей поставки на согласованный размер скидок на полученный некачественный товар;

приостановить или отказаться от выполнения своих обязательств, если очевидно, что первый поставщик не в состоянии выполнить принятые на себя обязательства, и требовать возмещения убытков.

Более сложным является состояние первого поставщика, который выполнил свои обязательства и столкнулся с тем, что второй поставщик не только опоздал с поставкой, но и отгрузил товар, который не отвечает предусмотренным в контракте характеристикам. К сожалению, достаточно эффективного выхода из такой ситуации не предусмотрено.

Порядок таможенного оформления бартерных операций

При таможенном оформлении экспортированного товара в грузовой таможенной декларации в графе 24 "Характер соглашения" проставляется код "51" (перемещение товаров в порядке прямого товарообмена (бартерное соглашение). Датой возникновения налоговых обязательств во время осуществления бартерных (товарообменных) операций с нерезидентами считается дата события, которое состоялось первым:

дата оформления вывозной (экспортной) таможенной декларации, которая удостоверяет вывоз товаров налогоплательщиком, а для работ (услуг) - дата оформления документа, который удостоверяет факт выполнения работ (предоставление услуг) нерезиденту (операции по экспорту облагается НДС по нулевой ставке);

дата оформления ввозной (импортной) таможенной декларации, которая удостоверяет получение товаров налогоплательщиком, а для работ (услуг) - дата оформления документа, который удостоверяет факт выполнения работ (предоставление услуг) налогоплательщиком (ставка НДС - 20 %).

Экспортные операции облагаются налогами по нулевой ставке, поэтому определение налоговых обязательств при внешнеэкономическом бартере является сугубо формальным.

Дата возникновения налогового кредита определяется по дате осуществления заключительной (балансирующей) операции.

Таким образом, если импортная часть контракта предшествует экспортной, то право на налоговый кредит возникает только по дате экспортной поставки, а в случае отгрузки товара, который экспортируется, частями - пропорционально любой из экспортных отгрузок.

Налогоплательщики на сумму определенных таким образом налоговых обязательств могут выдать таможенному органу налоговый вексель с последующим погашением в установленные сроки.

В случае вывоза (экспорта) материальных ценностей за границу таможенной территории Украины путем бартерных операций суммы НДС, уплаченные (начисленные) в связи с приобретением сырья, материалов, других материальных ценностей, нематериальных активов отображаются по дебету соответствующих счетов учета производственных запасов, товаров, затрат производства.

Таким образом, действует механизм сторнирования налогового кредита, уплаченного при приобретении товаров, которые со временем экспортируются по бартерным соглашениям.

Контроль за осуществлением товарообменной (бартерной) операции осуществляют органы таможенной службы по месту аккредитации предприятия-резидента. Когда нерезидент вместо поставки импортной части контракта выполняет свои обязательства путем перечисления средств на счет резидента - субъекта внешнеэкономической деятельности Украины, основанием для снятия соглашения с таможенного контроля являются:

Страницы: 1, 2


бесплатно рефераты
НОВОСТИ бесплатно рефераты
бесплатно рефераты
ВХОД бесплатно рефераты
Логин:
Пароль:
регистрация
забыли пароль?

бесплатно рефераты    
бесплатно рефераты
ТЕГИ бесплатно рефераты

Рефераты бесплатно, реферат бесплатно, сочинения, курсовые работы, реферат, доклады, рефераты, рефераты скачать, рефераты на тему, курсовые, дипломы, научные работы и многое другое.


Copyright © 2012 г.
При использовании материалов - ссылка на сайт обязательна.