Учет финансовых инструментов по затратам и займам

1) Отражена выручка от продажи ценных бумаг:

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»;

2) Поступили денежные средства за проданные ценные бумаги:

Дт 50 «Касса»,

51 «Расчетные счета,

52 «Валютные счета»

Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Если купля-продажа ценных бумаг является для фирмы основным видом деятельности, то полученные доходы отражают по строке «Средства, полученные от покупателей и заказчиков».

По строке «Полученные дивиденды» отражаются дивиденды, полученные организацией в отчетном году. При получении таких доходов в учете делаются проводки:

1) Начислены дивиденды по акциям на основании решения о распределении прибыли:

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

субсчет «Расчеты по дивидендам»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»;

2) Получены дивиденды по акциям:

Дт 50 «Касса»,

51 «Расчетные счета»

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по дивидендам».

По строке «Полученные проценты» отражаются проценты по финансовым вложениям (например, облигациям, векселям и др.), полученным организацией в отчетном году. При начислении процентов делаются записи:

1) Начислены проценты по векселям:

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

субсчет «Проценты по векселям»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»;

2) Поступили проценты по векселям на расчетный счет:

Дт 51 «Расчетные счета»

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Проценты по векселям».

По строке «Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям» указываются суммы долгосрочных займов, предоставленных организацией, погашенных в отчетном году. Такие операции отражаются в учете записями:

1) Предоставлен долгосрочный заем:

Дт 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Кт 51 «Расчетные счета»;

2) Возвращен долгосрочный заем:

Дт 51 «Расчетные счета»

Кт 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

По строке «Приобретение дочерних компаний» указывается сумма денежных средств, вложенная в уставные капиталы дочерних фирм. При покупке акций (долей) дочерней фирмы в учете делается проводка:

Перечислены деньги в оплату акций (долей) другой организации:

Дт 58 «Финансовые вложения»

Кт 51 «Расчетные счета».

По строке «Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов» отражаются суммы, перечисленные в отчетном году поставщикам за оприходованные основные средства (производственные машины, оборудование, транспортные средства и др.), нематериальные активы (права на патенты, изобретения и др.). При покупке такого имущества в учете делаются записи:

1) Перечислены денежные средства по поставщикам оборудования:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кт 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»;

2) Полученное имущество учтено в составе капитальных вложений:

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

3) Учтен НДС по поступившему имуществу:

Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По строке «Приобретение ценных бумаг и других финансовых вложений» отражаются суммы средств, направленных на осуществление долгосрочных финансовых вложений (приобретение акций, долгосрочных векселей, долей в уставных капиталах других организаций и др.). При осуществлении финансовых вложений в учете делается следующая проводка:

Осуществлены долгосрочные финансовые вложения (например, приобретены акции другой организации):

Дт 58 «Финансовые вложения» субсчет «Долгосрочные финансовые вложения»

Кт 51 «Расчетный счет».

По строке «Займы, предоставленные другим организациям» указываются суммы долгосрочных займов, выданных фирмой в отчетном году. Такая операция отражается проводкой:

Предоставлен долгосрочный заем:

Дт 67 «Долгосрочные кредиты и займы»

Кт 51 «Расчетный счет».

По строке «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» указывается разница между суммами денежных средств: поступившей и израсходованной в рамках инвестиционной деятельности предприятия.

Далее представлено движение денежных средств по финансовой деятельности.

По строке «Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг» указывают сумму денежных средств, поступивших в результате размещения фирмой собственных акций. Здесь же отражают средства, полученные в отчетном году от выпуска облигаций.

По строке «Поступления от займов и кредитов, предоставленных другим организациям» указываются проценты, полученные в отчетном году по краткосрочным займам, предоставленным организацией. Краткосрочным считается заем, предоставленный на срок менее 12 месяцев. Такие операции отражают в учете записями:

1) Начислены проценты по займу:

Дт 66 «Краткосрочные кредиты и займы»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»;

2) Получены проценты по займу:

Дт 51 «Расчетный счет»

Кт 66 «Краткосрочные кредиты и займы».

По строке «Погашение займов и кредитов (без процентов)» указывают суммы краткосрочных займов, предоставленных фирмой в отчетном году. Операции по предоставлению займов отражают в учете проводками:

1) Предоставлен краткосрочный заем:

Дт 66 «Краткосрочные кредиты и займы»

Кт 51 «Расчетный счет»;

2) Возвращен краткосрочный заем:

Дт 51 «Расчетный счет»

Кт 66 «Краткосрочные кредиты и займы».

По строке «Погашение обязательств по финансовой аренде» указываются суммы, перечисленные организацией в отчетном году в оплату оборудования, полученного по лизингу.

По строке «Чистые денежные средства от финансовой деятельности» приводится разница между суммами денежных средств: поступившей и израсходованной в рамках финансовой деятельности организации.

По строке «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» отражается разница между суммами денежных средств, поступившими и израсходованными в рамках всех видов деятельности (текущей, инвестиционной и финансовой) организации.

По строке «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» отражается остаток денег в кассе, а также на расчетных, валютных и специальных счетах в банках по состоянию на 1 января следующего за отчетным годом.

Если фирма проводила те или иные операции, строки по которым не предусмотрены в типовой форме, то бухгалтер может их провести по вписываемым строкам.

2. Консолидированная отчетность и методология ее составления.

Современные круп-ные организации могут объединять несколько предприятий с различной системой участия. Под одним наименованием нахо-дится не одно предприятие, а целая группа связанных предпри-ятий. Организации, имеющие в своей структуре дочерние пред-приятия, составляют консолидированную отчетность, получив-шую в нашей стране название сводной отчетности.

Под «объединением отчетности» понима-лось элементарное суммирование статей балансов предприятий, входящих в единый хозяйственный комплекс.

Методом суммирования составлялась сводная отчетность советских предприятий. Методов ее составления было два, а именно: фаб-рично-заводской и отраслевой.

Понятия «сводная отчетность» и «консоли-дированная отчетность» не являются идентичными. Эти формы отчетности раз-личаются не только по назначению, технике составления, кру-гу пользователей, но и концептуально. Сводная отчетность со-ставляется в рамках одного собственника или для статистичес-кого обобщения данных, а консолидированная -- несколькими собственниками по совместно контролируемому имуществу.

В приказе № 112 Минфина России от 30 декабря 1996 г. «О методических рекомендациях по составлению и представле-нию сводной бухгалтерской отчетности» даны развернутая ха-рактеристика общих положений сводной (консолидированной) отчетности, порядок ее составления и представления, правила объединения показателей бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ, правила включения данных о зависимых обществах в сводную бухгалтерскую отчетность, а также разработаны правила составления пояснений к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убыт-ках.

В приказе №112 сводная отчетность характери-зуется как «система показателей, отражающих финансовое по-ложение на отчетную дату и финансовые результаты за отчет-ный период группы взаимосвязанных организации».

При составлении консолидированной отчетности ставится цель: элиминировать (исключить) влияние вышеперечисленных факторов (искажающих данные отчетности) на показатели дея-тельности группы в целом.

Общая идея консолидации очень простая по своей сути. Имеется группа предприятий, взаимосвязанных в экономичес-ком и финансовом плане, но являющихся самостоятельными юридическими лицами. Необходимо составить консолидирован-ную отчетность, позволяющую получить представление о фи-нансовом состоянии и результатах деятельности группы в целом. При этом каждое юридически самостоятельное предприя-тие, входящее в состав корпоративной группы, обязано вести собственный бухгалтерский учет и оформлять его результаты в виде собственной финансовой отчетности.

При анализе деятельности групп их частные балансы не дают комплексного представления об общих результатах деятельнос-ти. Возникает необходимость в прин-ципиально иной информации, которая формируется в резуль-тате составления консолидированной бухгалтерской отчетности. Ее задачей является отражение фактической картины имуще-ственного, финансового положения и результатов хозяйствен-ной деятельности группы юридически самостоятельных пред-приятий, которые рассматриваются как одна экономическая общность.

Консолидированная бухгалтерская отчетность представляет собой объединение при помощи специальных учетных процедур (а не простого суммирования) отчетности двух и более предприятий, находящихся в определенных юридических и финан-сово-хозяйственных взаимоотношениях, когда одно или несколько юридически самостоятельных предприятий находятся под конт-ролем лишь одного общества -- так называемого материнского (родительского) общества, стоящего над всеми прочими членами группы.

Вопросы порядка составления, структуры и назначения консолидированной отчетности отражаются в нескольких Меж-дународных стандартах финансовой отчетности. Наиболее важными по проблемам консолидированной отчетности являются стандарты: «Объединение компаний» (IAS «Business Combinations»); «Учет инвестиций» (IAS «Ассоunting for Investments»); «Сводная финансовая отчет-ность и учет инвестиций в дочерние компании» (IAS «Consolidated Financial Statements and Ассоunting for Investments in Subsidiaries»); «Учет инвестиций в ассоциированные предприятия» (IAS «Ассоunting for Investments in Associates»), «Финансовая отчетность об участии в совместной дея-тельности».

Одним из наиболее сложных стандартов является МСФО «Объединение ком-паний». Целью данного стандарта является описание методоло-гических проблем бухгалтерского учета при объединении ком-паний. В нем разбираются примеры приобретения одного пред-приятия другим, а также ситуации, когда невозможно опреде-лить предприятие-покупателя. В этом же стандарте рассматрива-ются вопросы определения стоимости приобретения, ее рас-пределения между приобретаемыми идентифицируемыми акти-вами и обязательствами предприятия, проблемы учета возника-ющей положительной или отрицательной деловой репутации, ее дальнейшей амортизации.

В международных стандартах финансовой отчетности при-ведены и все основные определения.

Консолидация -- обобщение коммерческих и финансовых ре-зультатов группы предприятий, рассматриваемых в качестве еди-ной хозяйственной единицы.

Группа (корпорация) -- объединение предприятий (компа-ний), не являющееся юридическим лицом и состоящее из хол-динговой (головной) компании и всех ее дочерних предприя-тий, которые в свою очередь являются юридическими лицами.

Материнская компания (холдинговая компания, основное об-щество) -- держатель контрольного пакета акций дочерних или других предприятий, контролирует деятельность одной или не-скольких дочерних компаний. Обязана составлять сводную (кон-солидированную) финансовую отчетность.

Контрольный пакет акций (более 50% обыкновенных акций по номинальной стоимости с правом голоса) обеспечивает ре-шение вопросов распределения доходов, назначения всех или большинства членов правления или совета директоров контро-лируемого предприятия.

Дочерняя компания (общество) признается таковой, если другая компания, называемая материнской, в результате пре-обладающего участия в ее уставном капитале, либо в соответ-ствии с договором между ними, либо иным способом осуществляет существующий контроль ее деятельности, имеет воз-можность определять решения, принимаемые такой компа-нией.

Консолидированная финансовая отчетность составляется материнской компанией по всей совокупности контролируемых компаний (предприятий) и отражает имущественное финансо-вое положение и результаты хозяйственной деятельности всех компаний, входящих в сферу консолидации, как единого эко-номического целого.

Группа (сфера) консолидации -- материнская компания со всеми ее дочерними компаниями.

Консолидированный баланс -- сводный отчетный баланс всех компаний, входящих в данную сферу консолидации. Составная часть консолидированной финансовой отчетности.

Консолидированный отчет о прибылях и убытках включает результаты финансово-хозяйственной деятельности всех компа-ний, входящих в данную сферу консолидации. Это обязатель-ный элемент консолидированной финансовой отчетности.

Результаты дочерней компании включаются в консолиди-рованный отчет о прибылях и убытках начиная с даты приобре-тения компании и признания ее в качестве дочерней.

Сводная финансовая отчетность -- финансовая отчетность группы, представленной как единая хозяйственная организация.

Контроль финансово-хозяйственной деятельности -- право компании устанавливать принципы финансовой и производ-ственной (коммерческой) деятельности другой компании с це-лью получения выгоды от нее.

Безусловный контроль предполагает обла-дание холдинговой компанией более чем 50% обыкновенных акций дочернего предприятия, косвенный -- при меньшей доле участия с возможностью дополнительного влияния.

Совместный контроль -- контроль деятельности предприя-тия (компании), подлежащего консолидации, осуществляемый совместно двумя или несколькими другими компаниями.

Объединение компаний -- соединение самостоятельных пред-приятий в единую экономическую единицу в результате слия-ния пли вследствие приобретения контроля одним предприяти-ем над нетто-активами и производственной деятельностью дру-гого предприятия.

Покупка (приобретение) -- такое объединение предприятий, при котором одно из предприятий, называемое покупателем, получает контроль над нетто-активами и производственной де-ятельностью другого предприятия, покупаемого в обмен на пе-редачу активов, принятие обязательств или выпуск акций.

Слияние, или объединение, долей капитала -- такое объеди-нение предприятий, при котором акционеры объединенных предприятий осуществляют контроль над всеми или почти все-ми общими нетто-активами и производственной деятельностью для совместного разделения риска и получаемой прибыли объе-диненных предприятий, так что ни одна из сторон не может быть определена как приобретающая.

Контроль -- полномочия, позволяющие осуществлять руко-водство финансовой и производственной деятельностью пред-приятия с целью получения прибыли.

Доля меньшинства (доля миноритарных акционеров), владе-ющего менее чем 50% акций,-- часть чистых результатов дея-тельности и чистых активов дочернего предприятия, приходя-щаяся на долю, которой материнское предприятие не владеет прямо или косвенно через дочерние предприятия.

Справедливая стоимость-- сумма, по которой актив может быть обменен или обязательство погашено заинтересованными осведомленными сторонами в предстоящей в ближайшее время сделке.

Дата покупки (приобретения) -- дата установления контро-ля над нетто-активами и производственной деятельностью при-обретаемого предприятия.

В российском законодательстве также отражаются вопросы, связанные с определением тех или иных понятий и терминов консолидированной отчетности.

В соответствии со ст. 105 ГК РФ дочерним признается хозяй-ственное общество, если другое (основное) хозяйственное об-щество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитане, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность опре-делять решения, принимаемые таким обществом. Дочернее об-щество не отвечает по долгам основного общества (товарище-ства). Основное общество (товарищество), которое имеет право давать дочернему обществу обязательные для него указания, отвечает солидарно с дочерним обществом по сделкам, заклю-ченным последним во исполнение таких указаний. В случае не-состоятельности дочернего общества по вине основного обще-ства (товарищества) последнее несет субсидиарную ответствен-ность по его долгам.

В ст. 106 ГК РФ дано определение зависимого хозяйственно-го общества, которое признается таковым, если другое (преоб-ладающее, участвующее) общество имеет более 20% голосую-щих акций акционерного общества или 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

Группа лиц -- это совокупность юридических или юридичес-ких и физических лиц, применительно к которым выполняется одно или несколько условий:

* лицо или несколько лиц совместно в результате согла-шения (согласованных действий) имеют право прямо или косвенно распоряжаться (в том числе на основании до-говоров купли-продажи, доверительного управления, договоров о совместной деятельности, поручения или иньях сделок) более чем 50% общего числа голосов, при-ходящихся на акции (вклады, доли), составляющие ус-тавный (складочный) капитал юридического липа. Под косвенным распоряжением голосами юридического лица понимается возможность фактического распоряжения ими через третьих лиц, по отношению к которым первое лицо обладает указанным правом или полномочием;

- между двумя или более лицами заключен договор, кото-рым предоставлено право определять условия ведения предпринимательской деятельности одного или несколь-ких участников договора или иных лиц либо осуществ-лять функции их исполнительного органа;

- лицо имеет право назначения более 50% состава испол-нительного органа и (или) совета директоров (наблюда-тельного совета) юридического лица;

- одни и те же физические лица представляют более 50% со-става исполнительного органа и (или) совета директоров (наблюдательного совета) двух и более юридических лиц.

Прямой контроль трактуется как возможность юридическо-го или физического лица определять решения, принимаемые юридическим лицом, посредством одного или нескольких дей-ствий:

- распоряжения, в том числе совместно с иными лицами в результате соглашения (согласованных действий), бо-лее чем 50% общего количества голосов, приходящихся на акции (вклады, доли), составляющие уставный (скла-дочный) капитал юридического лица;

- получения права определять, в том числе совместно с иными лицами, условия ведения предпринимательской деятельности юридического лица или осуществлять фун-кции его исполнительного органа;

- получения права назначать более 50% состава исполни-тельного органа и (или) совета директоров (наблюда-тельного совета) юридического лица;

- участия совместно с одними и теми же физическими ли-цами в исполнительном органе и (или) совете директо-ров (наблюдательном совете) двух и более юридических лиц с представлением более 50% состава их органа уп-равления

Определение контроля, установленное в современном рос-сийском законодательстве, является ключевым при выяснении того, необходимо ли составлять консолидированную отчетность.

Вместе с тем в российском законодательстве отсутствует понятие материнской компании, эквивалентом которого в ГК РФ выступает в одних случаях основное общество (товари-щество), а в других -- преобладающее общество либо цент-ральная компания в финансово-промышленных группах.

Другие вопросы составления консолидированной отчетности дополняются и конкретизируются в Федеральном законе от 30 но-ября 1995 г. № 190-ФЗ «О финансово-промышленных группах».

Косвенный контроль рассматривается как возможность юри-дического или физического лица определять решения, прини-маемые юридическим лицом, через третьих лиц, по отноше-нию к которым первое обладает одним или несколькими права-ми или полномочиями:

- распоряжаться, в том числе совместно с иными липами в результате соглашения (согласованных действий), бо-лее чем 50% общего количества голосов, приходящихся на акции (вклады, доли), составляющие уставный (скла-дочный) капитал юридического лица;

- определять, в том числе совместно с иными лицами, ус-ловия ведения предпринимательской деятельности юри-дического лица или осуществлять функции его исполни-тельного органа;

- назначать более 50% состава исполнительного органа и (или) совета директоров (наблюдательного совета) юри-дического лица;

- участвовать совместно с одними и теми же физическими лицами в исполнительном органе и (или) совете директо-ров (наблюдательном совете) двух и более юридических лиц, представляя более 50% состава их органа управления.

Консолидированная финансовая отчетность адресована ру-ководству и наблюдательным советам предприятий, входящих в корпоративную семью, учредителям, а также внешним потре-бителям информации, таким, как существующие и потенци-альные инвесторы, кредиторы, поставщики, покупатели, госу-дарство. Для внешних пользователей она выступает в качестве дополнительной информации. Для материнской компании консолидированная отчетность является своеобразным «расши-рением» и «дополнением» к своей отчетности.

При составлении консолидированной отчетности данные отчетности материнской компании и дочерних предприятий объединяют поэтапно, чтобы представить их как единую хозяй-ственную организацию. В этих целях сначала постатейно сумми-руют статьи отчетности компаний группы, а затем исключают взаимные инвестиции и операции.

Страницы: 1, 2, 3