|
|
|
Учет финансовых инвестицийнвестор вновь осуществляет отражение своего долевого участия в чистом доходе зависимого хозяйственного товарищества только после того, как доля чистого дохода будет равна доле чистых убытков, не принятых к учету.Если зависимое хозяйственное товарищество проводит переоценку активов, то изменение доли инвестора в связи с переоценкой активов увеличивает (уменьшает) балансовую стоимость инвестиций. Увеличение балансовой стоимости инвестиций отражается в разделе собственного капитала как дополнительный неоплаченный капитал. Уменьшение балансовой стоимости инвестиций отражается как уменьшение дополнительного неоплаченного капитала в пределах ранее проведенной дооценки. Если доля убытков превышает сумму ранее проведенной дооценки, то сумма разницы признается как убыток от долевого участия.Начиная с даты, когда зависимое хозяйственное товарищество больше не соответствует определению зависимого хозяйственного товарищества, инвестиции должны учитываться в соответствии с принятой учетной политикой по учету долгосрочных инвестиций. [19,с59]Учет инвестиций в дочерние хозяйственные товарищества.Дочернее хозяйственное товарищество - это товарищество, которое находится под контролем основного товарищества. Контроль действенен, когда инвестор владеет прямо или косвенно через дочерние и зависимые товарищества в инвестируемом субъекте более 50% акций, кроме случаев, когда будет четко показано, что подобное владение не определяет контроля.Осуществление контроля возможно при владении половиной или менее чем половиной голосов инвестируемого субъекта, если: в результате соглашения с другими инвесторами достигается владение более чем половиной голосов; инвестор имеет полномочия определять финансово-хозяйственную политику инвестируемого субъекта в соответствии с уставом или соглашением; имеет полномочия назначать или смещать большинство членов совета директоров; имеет право выбирать большинством голосов на собраниях совета директоров или подобного управляющего органа.В финансовой отчетности основного товарищества инвестиции в дочерние товарищества, включенные в консолидированную отчетность, учитываются, в зависимости от принятой учетной политики, с использованием одного из двух методов:-- метода долевого участия;-- методики учета долгосрочных инвестиций.Основное товарищество, при осуществлении инвестиций в дочерние товарищества, должно составлять консолидированную финансовую отчетность (финансовая отчетность основного и дочерних товариществ должна составляться и представляться пользователям как отчетность одного товарищества), включая в нее все свои местные и зарубежные дочерние товарищества, за исключением тех случаев, когда:-- дочернее товарищество приобретено с целью продажи в ближайшем будущем и контроль над ним будет временным;-- дочернее товарищество действует в условиях строгих долгосрочных ограничений, которые значительно снижают его способность передавать средства основному товариществу. В отдельной финансовой отчетности основного товарищества инвестиции в дочерние товарищества, не включенные в консолидированную финансовую отчетность.Учет инвестиций в совместно контролируемые хозяйственные товарищества.Осуществление инвестиций в совместно контролируемые хозяйственные товарищества - это одна из форм совместной деятельности, которая предполагает, что каждый участник имеет свою долю участия в хозяйственном товариществе, при заключенном соглашении об установлении совместного контроля над деятельностью этого товарищества (юридического лица).Совместно контролируемое юридическое лицо использует активы, принимает на себя обязательства, признает понесенные расходы и определяет полученный доход. Оно совершает от своего имени сделки, привлекает капитал для финансирования своей деятельности. При этом каждый участник совместной деятельности имеет право на долю в результатах деятельности совместно контролируемого юридического лица (или же может быть предусмотрено деление между участниками конечного продукта).Помимо совместно контролируемого юридического лица совместная деятельность может осуществляться в форме:-- совместно контролируемого производства;-- совместно контролируемых активов.Совместно контролируемое производство - предполагает использование активов участников для достижения общей хозяйственной цели без образования юридического лица. При этом каждый участник совместно контролируемого производства, используя собственные основные средства, товарно-материальные запасы и другие активы в деятельности совместно контролируемого производства, продолжает нести за них ответственность и учитывать на своем балансе. Участник также берет на себя свою долю расходов по совместно контролируемому производству. В соглашении о совместной деятельности должны предусматриваться способы распределения между участниками дохода от реализации продукции совместного производства и расходов, понесенных совместно.Совместно контролируемые активы - эта форма предполагает совместное владение участниками (без образования юридического лица) активами, внесенными или приобретенными для общих целей. Активы используются всеми участниками в их основной деятельности, и каждый из них несет заранее согласованную часть понесенных расходов. Доход каждого участника определяется с учетом доли экономических выгод от использования совместно контролируемого актива.Когда участник совместной деятельности вкладывает или продает активы совместно контролируемому юридическому лицу, он должен признать только ту часть дохода, связанного с этой деятельностью, которая относится к долям участия других ее участников, и признает оставшуюся часть дохода после того, как эти активы продаются независимой стороне. Участник должен признать полную сумму убытков, когда вклад или продажа свидетельствуют о снижении чистой стоимости реализации текущих активов или снижении балансовой стоимости долгосрочных активов, кроме снижения временного характера. [21,с64] 2. Действующая практика оценки, учета и расчетов в операциями2.1 Учет краткосрочных финансовых инвестицийУчет финансовых инвестиций ведется на подразделяется на учет краткосрочных и долгосрочных инвестиций и отражаются на счетах подразделов 1100 «Краткосрочные финансовые инвестиции", в который входят счета 1110 «Краткосрочные предоставляемые займы», 1120 «Краткосрочные финансовые активы, предназначение для торговли», 1130 «Краткосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения», 1140 «Краткосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи», 1150 «Прочие краткосрочные финансовые инвестиции».[15, с463]Счета 1110-1150 активные, сложные, основные. По дебету этих счетов записывают остатки финансовых вложений на начало и конец месяца, операции по увеличению инвестиций; по кредиту - операции по уменьшению финансовых инвестиций.Аналитический учет по счетам финансовых инвестиций ведется по видам инвестиций и объектам, в которые они осуществлены.При приобретении финансовые инвестиции оцениваются по покупной стоимости, включая расходы непосредственно связанные с приобретением, такие как брокерское вознаграждение, вознаграждение за банковские услуги, комиссионные услуги фондовой биржи.Приобретение финансовых инвестиций по стоимости, включающей проценты, дивиденды, начисленные за период до момента приобретения, в учете отражается по покупной стоимости, уменьшенной на величину оплаченного покупателем продавцу процента.Разница между покупной стоимостью и стоимостью погашения инвестиции в ценные бумаги (скидка или премия, возникающие при приобретении) амортизируется инвестором в течение периода их владения.Краткосрочные финансовые инвестиции могут учитываться в бухгалтерском балансе либо по текущей стоимости, либо по наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости.Если краткосрочные финансовые инвестиции учитываются по текущей (рыночной) стоимости, то возникает необходимость периодически учитывать изменения этой стоимости, следя, к примеру, за данными котировки имеющихся инвестиций на фондовой бирже.Изменение стоимости краткосрочных финансовых инвестиций в сторону увеличения признается как доход, а в сторону уменьшения - как расход в том отчетном периоде, в котором возникли эти изменения.Если краткосрочные финансовые инвестиции учитываются по наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости, балансовая стоимость может определяться на основе:-- совокупного портфеля в целом;-- совокупного портфеля по видам инвестиций;-- отдельной инвестиции.При этом, в случае если покупная стоимость будет выше текущей (рыночной), разница между стоимостями признается расходом, если же покупная стоимость будет ниже текущей (рыночной), разница - признается доходом.Первый вариант предполагает определять балансовую стоимость краткосрочных финансовых инвестиций на основе совокупного портфеля в целом - по наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости.Второй вариант предполагает определять балансовую стоимость краткосрочных финансовых инвестиций на основе совокупного портфеля по видам инвестиций. Например, отдельно по портфелю акций и отдельно по портфелю облигаций.Третий вариант предполагает определять балансовую стоимость краткосрочных финансовых инвестиций на основе отдельно взятой инвестиции.В учетной политике в части краткосрочных финансовых инвестиций необходимо установить периодичность отражения изменения стоимости имеющихся краткосрочных финансовых инвестиций и основание для отражения изменений (либо на основе, котируемой на биржевом или внебиржевом рынке цены, либо по справедливой расчетной рыночной стоимости, определенной по согласованию сторон исходя из доходности ценной бумаги).2.2 Учет долгосрочных финансовых инвестицийУчет долгосрочных инвестиций и отражаются на счетах подразделов 2000 «Долгосрочные финансовые инвестиции", в который входят счета 2010 «Долгосрочные предоставляемые займы», 2020 «Долгосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения», 2030 «Долгосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи», 2040 «Прочие долгосрочные финансовые инвестиции».[11, с464]Долгосрочные финансовые инвестиции учитываются в бухгалтерском балансе по:-- покупной стоимости;-- стоимости с учетом переоценки;-- наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости, определяемой на основе портфеля ценных бумаг.Для переоценки долгосрочных финансовых инвестиций необходимо определить периодичность переоценки и учесть при этом то, что инвестиции одного вида должны переоцениваться одновременно.В случае необратимого снижения стоимости долгосрочных финансовых инвестиций, их балансовая стоимость должна быть пересмотрена. Такое снижение стоимости определяется и учитывается для каждой инвестиции отдельно. При этом принимается во внимание разновидность риска и величина доли инвестора в инвестируемом субъекте.При выбытии финансовых инвестиций разницу между полученным доходом от продажи и балансовой стоимостью, за вычетом расходов (услуги брокера или дилера), признают как доход или расход. Если инвестиция была ранее переоценена, то сумму переоценки, накопленной на счете 5320, относят на доход или на нераспределенный доход в соответствии с принятой учетной политикой.Период владения финансовыми инвестициями может быть пересмотрен хозяйствующим субъектом или измениться по независящим от него причинам, в связи, с чем возникает необходимость перевода финансовых инвестиций из одной категории в другую: долгосрочных в краткосрочные и наоборот. Например, предприятие приобрело инвестиции с целью реализации их в ближайшем будущем, а затем решило оставить их и учитывать как долгосрочные финансовые инвестиции.Перевод долгосрочных финансовых инвестиций в категорию краткосрочных осуществляется по:-- наименьшей оценке из покупной и балансовой стоимости, если краткосрочные финансовые инвестиции учитываются по наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости; если инвестиции были ранее переоценены, то при переводе сумма их переоценки должна быть списана;-- балансовой стоимости, если краткосрочные финансовые инвестиции учитываются по текущей стоимости; ранее полученная сумма переоценки по этим инвестициям признается как доход.Перевод краткосрочных финансовых инвестиций в категорию долгосрочных осуществляется по:--наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости;-- текущей стоимости, если они были ранее отражены по этой стоимости. Отражение финансовых инвестиций в бухгалтерском учете приведено в Приложении 1 2.3 Переоценка финансовых инвестицийИнвестиции, классифицированные в качестве долгосрочных активов, учитываются в бухгалтерском балансе:По стоимости приобретения;По стоимости с учетом переоценки;По наименьшей оценке из стоимости приобретения и рыночной стоимости, определенным по методу портфеля инвестиций.Для переоценки долгосрочных финансовых инвестиций необходимо определить периодичность проведения переоценок, в том числе категорий долгосрочных инвестиций.При снижении стоимости инвестиций, за исключением временного понижения балансовой стоимости, проводится снижение балансовой стоимости всех долгосрочных инвестиций. Такое снижение определяется и подготавливается по каждому отдельному финансовому вложению.Долгосрочные инвестиции учитываются по стоимости приобретения. В случае необратимого снижения стоимости долгосрочных финансовых инвестиций балансовая стоимость этих инвестиций должна быть уменьшена по каждой инвестиции отдельно. При этом принимаются во внимание разновидности риска, доля инвестора в инвестируемом субъекте.Временное понижение балансовой стоимости долгосрочных инвестиций не отражается в учете. При приобретении финансовые инвестиции оцениваются по покупной стоимости, включающей такие затраты, как плата за услуги брокеров, плата за банковские услуги, пошлины и другие расходы.Если инвестиция приобретается полностью или частично путем проведения эмиссии акций или других ценных бумаг, то стоимость приобретения равна текущей стоимости выпущенных ценных бумаг, а не их номинальной стоимости. Если инвестиция приобретена полностью или частично в обмен на другой актив, то стоимость ее приобретения определяется по текущей стоимости переданного актива.Приобретение финансовых инвестиций по стоимости, включающей долю процентов, начисленных дивидендов за период до момента приобретения, учитывается по стоимости приобретения за вычетом суммы процентов, выплаченных покупателем продавцу.Разница между стоимостью приобретения и стоимостью погашения инвестиций в долговые ценные бумаги (дисконт или премия при покупке) списывается инвестором в течение периода с момента приобретения до момента погашения для того, чтобы существовал постоянный доход по инвестициям.Хозяйствующий субъект, ведущий учет краткосрочных (текущих) инвестиций по рыночной стоимости, в учетной политике отражает снижение и увеличение балансовой стоимости инвестиций в качестве дохода или расхода;Сумма дооценки долгосрочных финансовых инвестиций в результате переоценки зачисляется в собственный капитал в качестве дохода от переоценки. При снижении стоимости финансовых инвестиций уменьшение производится за счет суммы дооценки тех же инвестиций, отраженной в собственном капитале. Если сумма снижения стоимости финансовых инвестиций превышает сумму дохода от переоценки, то эта разница должна признаваться в качестве расхода. Сумма дооценки инвестиций, стоимость которой была снижена, относится на увеличение собственного капитала после погашения убытка от тех же инвестиций.При продаже инвестиции разница между полученной выручкой от продажи и балансовой стоимостью за вычетом расходов (плата за услуги брокера или дилера) признается в качестве дохода или расхода.Если краткосрочные финансовые инвестиции учитывались в балансе по методу портфеля по меньшему из двух значений: по стоимости приобретения или рыночной стоимости, то при их реализации доход или убыток определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения.Если инвестиция была ранее переоценена или была учтена по рыночной стоимости, а увеличение балансовой стоимости переведено на счет суммы дооценки, то хозяйствующий субъект должен утвердить учетную политику, либо кредитования суммы остающейся дооценки на счет дохода, либо перевода ее на счет нераспределенной прибыли.Перевод долгосрочных финансовых инвестиций в категорию краткосрочных (текущих) инвестиций должен быть осуществлен по меньшему из двух значений: стоимости приобретения и балансовой стоимости, если краткосрочные финансовые инвестиции учитываются по меньшему из двух значений: стоимости приобретения и рыночной стоимости.Если долгосрочные финансовые инвестиции были ранее переоценены, то при переводе их в категорию краткосрочных (текущих) инвестиций и в случае, если эти краткосрочные (текущие) финансовые инвестиции учитываются по рыночной стоимости, сумма переоценки должна быть списана по балансовой стоимости. [20,с301]Если изменения в рыночной стоимости краткосрочных инвестиций включаются в доход, любая остающаяся сумма дооценки должна переводиться в доход.Перевод краткосрочных финансовых инвестиций в категорию долгосрочных совершается по меньшему из двух значений: стоимости приобретения и рыночной стоимости или по рыночной стоимости, если инвестиции раньше были учтены по этой стоимостиЕсли зависимое хозяйственное товарищество проводит переоценку активов, то изменение доли инвестора в связи с переоценкой активов увеличивает (уменьшает) балансовую стоимость инвестиций. Увеличение балансовой стоимости инвестиций отражается в разделе собственного капитала как дополнительный неоплаченный капитал. Уменьшение балансовой стоимости инвестиций отражается как уменьшение дополнительного неоплаченного капитала в пределах ранее проведенной дооценки. Если доля убытков превышает сумму ранее проведенной дооценки, то сумма разницы признается как убыток от долевого участия.Пример. ТОО «Стимул» приобрело 33% акций АО "Темир" и 28% акций АО "Цемент", стоимость приобретения которых составила: АО "Темир"- 3110 тыс. тенге; АО "Цемент" - 4600 тыс.тенге.В течение первого года с момента приобретения акций ТОО «Стимул», в АО "Темир" была проведена дооценка отдельных объектов основных средств на сумму 300 тыс.тенге.По итогам работы за первый год АО "Темир" получен убыток в размере 9900 тыс.тенге, а АО "Цемент" - чистый доход в сумме 5000 тыс.тенге и объявлены дивиденды в сумме 2000 тыс.тенге.В течение следующего года в АО "Темир" была проведена уценка отдельных объектов основных средств на сумму 410 тыс.тенге, а в АО "Цемент" - дооценка основных средств на сумму 500 тыс.тенге.По итогам работы за второй год АО "Темир" получен чистый доход в размере 1000 тыс.тенге, а АО "Цемент" - убыток в размере 1500 тыс.тенге. Дивиденды, объявленные АО "Темир", составляют 200 тыс.тенге.Составленная корреспонденция счетов приведена в Приложении 2 3. Учет финансовых инвестиций и расчетов по выплате дивидендов на ТОО «Стимул»Рассмотрим порядок отражения в учете финансовых инвестиций и начисления дивидендов на предприятии ТОО «Стимул» распределение дохода в соответствии с Типовым планом счетов и Рабочим планом счетов по МСФО.Дивиденды - доход, подлежащий выплате по акциям; доход, подлежащий выплате по паям паевого инвестиционного фонда, за исключением дохода по паям при их выкупе управляющей компанией фонда; часть чистого дохода, распределяемого юридическим лицом между его учредителями, участниками; доходы от распределения имущества при ликвидации юридического лица, а также при изъятии учредителем, участником доли участия в юридическом лице, за исключением имущества, внесенного учредителем, участником в качестве вклада в уставный капитал, кроме имущества, распределенного юридическим лицом-резидентом между его учредителями, участниками и направленного на увеличение уставного капитала с сохранением доли участия каждого учредителя, участника; Завершение финансового года сопровождается определением дохода организации и распределением его среди акционеров и участников. Распределение дохода между акционерами акционерных обществ и участниками хозяйственных товариществ имеет свои отличия. По гражданскому законодательству понятие «дивиденды» относится к распределяемому между акционерами дохода общества. В хозяйственных товариществах этому соответствует распределение чистого дохода между участниками товарищества. В бухгалтерском учете существенных отличий в порядке записей операций по распределению дохода нет. Существуют определенные ограничения для акционерных обществ при выплате дивидендов, примеры которых будут приведены ниже. В соответствии с законодательством об акционерных обществах дивиденды по акциям выплачиваются деньгами или ценными бумагами общества, при условии принятия такого решения общим собранием акционеров. Периодичность выплаты дивидендов по акциям определяется уставом общества или проспектом выпуска акций. Распределение между участниками товарищества чистого дохода осуществляется в соответствии с решением очередного общего собрания участников, посвященного утверждению результатов деятельности ТОО «Стимул» за соответствующий год. Таким образом, распределение дохода между участниками товарищества, исходя из требований упомянутой статьи, не допускается по результатам деятельности ТОО «Стимул» за другие, и не иначе чем за год, сроки. Выплата дохода участникам товарищества должна быть произведена товариществом в денежной форме в течение месяца, с даты принятия решения о распределении чистого дохода. Каждый участник вправе получить часть распределяемого дохода, соответствующую его доле в уставном капитале товарищества, при условии принятия общим собранием решения о распределении дохода между участниками. Завершение финансового года сопровождается соответствующим закрытием счетов раздела Рассмотрим, как будут отражены в учете организаций, перешедших, на Международные стандарты. Дт групп счетов раздела 6 «Доходы» Kт группы счетов 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года»; Дт 5410«Прибыль (убыток) отчетного года»; Kт групп счетов раздела 7 «Расходы». Сальдо счета 5410«Прибыль (убыток) отчетного года»; в последующем переносится в дебет или кредит счетов группы 5430 «Прибыль (убыток) предыдущих лет». В целях учета для компаний, перешедших на Международные стандарты финансовой отчетности, следует руководствоваться МСФО (IAS) 6 «Доходы» Стандарт должен использоваться компаниями, акции которых обращаются на рынке ценных бумаг. МСФО дают принципы определения и представления дохода, полученного в расчете на одну акцию, для сопоставления между компаниями за одинаковый период или разных отчетов одной компании. Порядок выплаты дивидендов общества определен ст. ст. 23, 24 Закона РК «Об акционерных обществах». Дивиденды не начисляются и не выплачиваются по акциям, которые не были размещены или были выкуплены самим обществом. Запрещены выплаты дивидендов по простым и привилегированным акциям общества: -- при отрицательном размере собственного капитала или если размер собственного капитала общества станет отрицательным в результате выплаты дивидендов по его акциям; -- если общество отвечает признакам неплатежеспособности или несостоятельности в соответствии с законодательством РК о банкротстве, либо если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов по его акциям; -- если судом или общим собранием акционеров общества принято решение о его ликвидации. Рассмотрим порядок определения возможности выплаты дивидендов при отрицательном собственном капитале. Собственный капитал определяется как разница между активами и обязательствами (кредиторская задолженность) предприятия. Структура баланса организаций, перешедших на МСФО, может строиться по степени убывания ликвидности, т.е. денежные средства, краткосрочная дебиторская задолженность, запасы, долгосрочная дебиторская задолженность, основные средства в активной части. По правой стороне баланса -- краткосрочные обязательства, долгосрочные обязательства, капитал и резервы, доходы. Например, краткосрочная дебиторская задолженность составляет 20 000 тыс. тенге, долгосрочная дебиторская задолженность -- 10 000 тыс. тенге, которые ранее учитывались обобщенно как дебиторская задолженность. Краткосрочные обязательства -- 100 000 тыс. тенге, долгосрочные обязательства -- 90 000 тыс. тенге. Баланс может иметь следующие показатели: Таблица 1
Выплата дивидендов в этом случае невозможна, так как собственный капитал имеет отрицательное значение --10000 тыс. тенге (валюта баланса 180000 -- обязательства 190000). Рассмотрим другую ситуацию: Принято решение о выплате дивидендов в размере 60000 тыс.тенге. В этом случае размер денежных средств уменьшается на 60000 тыс. тенге и составит 80000 тыс. тенге (показатель денежных средств 140000 тыс. тенге -- 60000 тыс. тенге), соответственно расходы увеличиваются на эту же сумму, в результате образуется убыток в сумме 50000 тыс. тенге (показатель дохода 10000 тыс. тенге -- 60000 тыс. тенге). Показатели баланса условно примут видРассмотрим эту же ситуацию на примере баланса организации, составляющей отчетность по МСФО: Таблица 2. тыс. тенге
Таблица 3 тыс. тенге
Выплата дивидендов в этом случае влечет образование отрицательного размера собственного капитала в сумме 5000 тыс. тенге (активы или валюта баланса 360000 тыс. тенге -- обязательства 365000 тыс.тенге). Следовательно, выплата дивидендов в установленном размере невозможна. Отметим, что такие ограничения установлены только для акционерных обществ. В бухгалтерском учете начисление налога с сумм дивидендов, выплачиваемых физическим лицам, отражается: Дт 3031 «Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам на простые акции» и (или) Дт 3032 «Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам на привилегированные акции» Кт счета группы 3190 «Прочие налоги». При выплате дивидендов по акциям в бухгалтерском учете производятся следующие записи: Дт 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года»;- Кт 3032 «Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам на привилегированные акции» Дт 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года»;- Кт 3031; Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам на простые акции» Дт 3031, Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам на простые акции», 3032«Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам на привилегированные акции» - Кт 3190; Дт 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года»- Кт 1010 «Денежные средства в кассе а тенге», 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге» Если акционерным обществом получен убыток, то выплата дивидендов может осуществляться за счет резервного капитала. Резервный капитал в Законе РК «Об акционерных обществах» не упоминается, но, согласно ст. 75 Закона, финансовая отчетность составляется акционерными обществами в соответствии с законодательством РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Создание резерва и его применение раскрываются в МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы». Начисление дивидендов по привилегированным акциям в бухгалтерском учете осуществляется по акциям». Дт 5340 «Прочие резервы» или Дт 5310 «Резервный капитал, установвленный учредительными документами»- Кт 3030 «Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам и доходам участников» Предприятие может не создавать резервный капитал, так как, согласно законодательству, это является правом юридического лица, а не обязанностью, кроме случаев, когда резервный капитал создается в соответствии с требованиями законодательства для отдельных категорий организаций (страховые компании, НПФ и т.д.). Если акционеры или участники решили не распределять доход отчетного года, то в бухгалтерском учете, на основании протокола собрания, производится следующая запись: Дт 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года» - Кт 5430 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) предыдущих лет». Налог на дивиденды в этом случае не начисляется, так как отсутствует налогооблагаемая база в виде дохода участников (акционеров). Счета по учету доходов (убытков) применяются также в следующих ситуациях: Дт Кт 5340, 5310 5410, 5430 5320 5410 -- на сумму погашения убытка отчетного года или предыдущих лет за счет резервного капитала; -- отнесение сумм переоценки по выбывшим основным средствам (в отчете о доходах и расходах не отражается). Таким образом, юридическое лицо в своем уставе самостоятельно определяет порядок определения сумм, направляемых в резервный капитал, выплату дивидендов. Например, предприятие может направить, по решению собрания участников (акционеров), часть дохода на погашение убытка прошлых лет, другую часть -- на создание резерва или выплату дивидендов. ЗаключениеИнвестиционная деятельность в Казахстане направлена на оживление процесса воспроизводства за счет внутренних и внешних источников финансирования. Инвестиционная сфера в экономике любой страны является основной и определяет экономический рост страны, в связи с этим исследование инвестиционной деятельности предприятия является актуальным вопросом экономической теории. Инвестированием называется процесс помещения денег в специально выбранные финансовые инструменты с целью увеличения их ценности и/или получения положительного дохода. Эта деятельность имеет большое экономическое значение, может выполняться как серия логически последовательных действий, а ее результатом является получение дохода. Таким образом, в условиях перехода к рынку одной из важнейших задач становится осуществление своевременного и правильного учета инвестиций, а также введение практики конкурсного отбора инвестиционных проектов и ранжирования их по значимости для подъема экономики на основе независимой экспертизы с оценкой эффективности и окупаемости вкладываемых средств. В связи с этим меры повышения эффективности инвестиций способны оказать огромное воздействие на функционирование предприятия. Основным направлением повышения эффективности инвестиционных вложений на уровне инвестора считается применение управленческой практики - управления инвестициями, направленного на создание стоимости, поскольку успешное развитие предприятия в условиях рыночной экономики неразрывно связано с проведением эффективного управления всеми сферами его деятельности. Это напрямую касается сложного процесса инвестирования. Как известно, своевременное осуществление мероприятий в данной области не позволяет предприятию потерять основные конкурентные преимущества в борьбе за удержание рынка сбыта своих товаров, способствует совершенствованию технологии производства, а в конечном итоге обеспечивает дальнейшее эффективное его функционирование. Финансовые (портфельные) инвестиции -- приобретение активов в форме ценных бумаг для извлечения прибыли. Это вложения, направленные на формирование портфеля ценных бумаг. Портфельные инвестиции осуществляются в форме покупки ценных бумаг (портфель ценных бумаг) или предоставления денежных средств в долгосрочную ссуду (портфель ссуд) в национальной или иностранной валюте (валютный портфель). Список использованной литературы 1. Гражданский Кодекс Республики Казахстан (Общая часть). Комментарий (постатейный). В двух книгах. Книга 2. - 2-е изд., испр. и доп., с использованием судебной практики / Под ред. М.К. Сулейменова, Ю.Г. Басина. - Алматы: Жеті жар?ы, 2003. - 528с. 2. Указ Президента РК, имеющий силу Закона «О Бухгалтерском учёте и финансовой отчетности» с изменениями и дополнениями от 24.02.2002г. № 329-11. 3. О бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Закон Республики Казахстан от 24 июня 2002 г., №329-11, Алматы; Юрист, 2002г. 4. Стандарты бухгалтерского учета Республики Казахстан. Постановление Национальной Комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учету от 13 ноября 1996 г., №3 с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Министра финансов Республики Казахстан за 2002-2003 годы, Алматы; «Юрист», 2005г. - 340с. 5. Инструкция (основа) по разработке Рабочего плана счетов для организаций, составляющих финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (приказ МФ РК от 22.12.2005г. №426) 6. О бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Закон Республики Казахстан от 24 июня 2002 г., №329-11, Алматы; Юрист, 2002г. 7. Гражданский Кодекс Республики Казахстан (Особенная часть). Комментарий (постатейный). - 2-е изд., испр. и доп. / Под ред. М.К.Сулейменова, Ю.Г.Басина. - Алматы: Жеті жар?ы, 2003. - 634с. 8. Гилек Ю.Н Международные стандарты финансовой отчетности. Краткий перекрестный конспект-комментарий// Вопросы учета и налогообложения. - 2006, №4. -с.7-19 9. Жандосова И.А. Учет финансовых инвестиций Бухучет на практике, № 1, январь 2004 г.,с.3-60. 10. Мычкина О.В. МСФО: рекомендации по применению рабочего плана счетов. Практическое пособие. - Алматы: Центральный дом бухгалтера, 2006 - 104с. 11. Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях/Учебное пособие. - Алматы,2006.-472с. 12. Нургалиева Р.Н. Промежуточный финансовый учет. - Караганда, 2003 13. Полтушев Д., Мамонтова О. Инвентаризация активов: подтверждение достоверности данных учета// Бюллетень бухгалтера, № 50, дек.2004г.,с.8-12. 14. Попова Л.А. Бухгалтерский учет на предприятии, Учебное пособие - Караганда: «Арко», 2005, 257с. 15. Радостовец В.К., Радостовец В.В. Шмидт О.И. Бухгалтерский учёт на предприятии: Изд 3-е, доп. и перераб. - Алматы: Центраудит-Казахстан, 2002 г-728с. 16. Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет. Учебное пособие. - Алматы: Экономика, 2000 г. 17. Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет. учебное пособие. Издание 2-е переработанное и дополненное. - Алматы: ТОО «Издательство LEM», 2005.-548с. 18. Скала Н.В., Скала В.И. Сборник типовых бухгалтерских проводок - изд. 8-е. - Алматы: Издательство LEM, 2005 - 172с. 19. Сокова М.А. Бухгалтерский учет. Караганда 2004г. 20. Толпаков Ж.С. Бухгалтерский учет в организациях торговли. - Караганда, - 2004. 21. Торшаева Ш.М. Теория бухгалтерского учета - Караганда: 2000г. - 155с. Приложение 1
Страницы: 1, 2 |
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
 |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
|||||
Рефераты бесплатно, реферат бесплатно, сочинения, курсовые работы, реферат, доклады, рефераты, рефераты скачать, рефераты на тему, курсовые, дипломы, научные работы и многое другое. |
||
При использовании материалов - ссылка на сайт обязательна. |
||
