Учет основных средств

Муниципальное дошкольное образовательное учреждение детский сад комбинированного вида №226, ул. Шолмова д.17,является бюджетной организацией и занимается дошкольной образовательной деятельностью ( предшествующей начальной).Вид деятельности - 80.10.1

Учреждение комбинированного вида с общей численностью воспитанников на 01.01.2010 276 детей, из них две группы логопедические с численностью 31 ребёнок. В июне 2008 года МДОУ №226 успешно прошло лицензирование- лицензия А №268931 от 27.06.2008г. и государственную аккредитацию - свидетельство А А № 164905. Детский сад комбинированного вида второй категории. Учреждение имеет первую группу оплаты труда.

Численность работников 77 человек, из них административно-управленческий персонал - 5 человек, воспитателей и специалистов - 40 человек, обслуживающий персонал 32 человека.

Финансирование учреждения производится на 80% из средств городского бюджета, 3% из средств областного бюджета и 17% за счёт средств родительской платы из расчета 60 рублей за день содержания ребёнка в детском саду, направляемые на питание.

Бухгалтерский учёт в дошкольном учреждении ведётся в соответствии с Законом «О бухгалтерском учёте» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ, инструкция по бюджетному учёту, утверждённой приказом Минфина РФ от 30.12.08 №148 н (п. 16, п. 43), приказ №69н от 03.07.2009 г. о внесении изменений в инструкцию №148н и планом счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности дошкольного учреждения утверждённого приказом учреждения.

Муниципальное дошкольное учреждение детский сад комбинированного

вида №226 ОКВЭД - 80.10. не является налогоплательщиком по налогу с НДС, прибыли, налога на имущество.

Для организации бюджетного учёта учреждение использует следующие нормативные акты :

1.Бюджетный кодекс РФ

2. Налоговый кодекс РФ

3. Трудовой кодекс РФ

4. Гражданский кодекс РФ

5. Закон РФ от 10 июля 1992 г. №3266-1 «Об образовании»

6. Приказ Минфина РФ от 04 мая 2008 г. №49н «Об утверждении форм ежеквартальной и годовой бюджетной отчётности об использовании Федерального бюджета, консолидированного бюджета РФ и бюджетов государственных внебюджетных фондов, предоставляемых правительством РФ»

7. Приказ Минфина РФ от 13 ноября 2008 г. №128н «Об утверждении инструкции о порядке составления годовой, квартальной, и месячной отчётности об исполнении бюджетной системы РФ»

8. Федеральный закон от 21 июля 2005 г. №94-ФЗ «О размещении законов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд»

9. Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. №308-ФЗ «О внесений изменений в Федеральный закон «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд»

В соответствии со ст. 6 и 7 Федерального закона №129-ФЗ

ответственными за организацию и ведение бухгалтерского учёта являются:

1. За организацию бухгалтерского учёта и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций - заведующая детским садом

2. За формирование учётной политики, ведение бухгалтерского учёта, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчётности - главный бухгалтер.

Документальный учёт основных средств

Каждая операция движения основных средств должна быть оформлена соответствующим первичным документом установленной формы.

Формы первичной документации для учета основных средств утверждены постановлением Госкомстата России. В соответствии с данным постановлением организации обязаны применять следующие первичные учетные документы для оформления операций по движению основных средств:

1. Акт (накладную) приемки -- передачи основных средств по форме №ОС-1 -- для оформления поступления, выбытия и внутреннего перемещения основных средств

2. Инвентарную карточку учета основных средств по форме № ОС-6 -- для оформления пообъектного учета основных средств;

3. Накладная на внутреннее перемещение по форме №ОС-2

На каждый объект основных средств должна вестись карточка учета с подробной характеристикой. В организациях, имеющих небольшое число объектов основных средств, разрешается вести учет в инвентарной книге с указанием необходимых сведений об объекте. За каждым объектом закрепляется ответственное лицо.

Таблица 2. Перечень унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств

В МДОУ №226 приобретение основных средств осуществляется по договорам поставки на основании товарных накладных ( Прил. № 3). При поступлении основных средств оформляется акт приемки основного средства форма №ОС№1 ( Прил. № 4 ). В нем указывается характеристика объекта, его местонахождение, год выпуска или постройки, дата ввода в эксплуатацию, результаты испытаний объекта, его соответствие техническим условиям. Акт составляется на каждый объект отдельно. Общим актом принимаются хоз. инвентарь, инструменты, если они однотипные, одинаковой стоимости и приняты одновременно. К акту приемки прилагается необходимая техническая документация, которая передается материально ответственному лицу по месту эксплуатации объекта. При введении основного средства в эксплуатацию ему присваивается инвентарный номер, который сохраняется за этим основным средством на протяжении всего срока эксплуатации. При перемещении основного средства с одного склада на другой, либо при изменении материально ответственного лица оформляется акт на внутреннее перемещение основного средства формы №ОС-2.

Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом «О бухгалтерском учете»:

1. Наименование документа

2. Дата составления документа

3. Наименование организации, от имени которой составлен документ

4. Содержание хозяйственной операции

5. Измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении

6. Наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления

7. Личные подписи указанных лиц и их расшифровки.

Рассмотрим операцию поступление ОС. Таблица 3

По накладной от ООО «МегаКомп-М» получен компьютер в сборе стоимостью 30000 руб. без НДС. На основании накладной и акта приёмки отражаем приобретение основного средства .

Дебет счёта 106.04.1 Кредит счёта 302.19.1

Компьютер передан в эксплуатацию:

Дебет счёта 101.04.1 Кредит счёта 106.04.1

Таблица 3. Учёт поступления основных средств.

На оприходованный компьютер оформляется инвентарная карточка № 432 ( Приложение № 5 ). Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.

Основным регистром учета основных средств являются инвентарные карточки. На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия.

Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.) и передают затем под расписку в соответствующий отдел организации.

В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств

В МДОУ №229 «Капитошка» за последние года (2009 - 2010) списание основных средств не производилось. Соответственно отсутствуют первичные документы на списание.

Операция по выбытию объекта ОС ( Таблица №4 ) из группы «Машины и оборудование», полностью амортизированного, будет оформлено так:

Дебет счёта 104.04.1 Кредит счёта 101.04.1

Таблица 4. Учёт выбытия основных средств.

Инвентаризация основных средств

Инвентаризация основных средств позволяет получить полные и достоверные данные о наличии и структуре средств предприятия, его подразделения, определить их восстановительную стоимость и степень износа. Цель инвентаризации - выявить фактическое наличие и качественное состояние основных фондов предприятия, проверить техническую документацию (паспорт, характеристику, проекты и т. п.), сопоставить фактическое наличие имущества с данными бухгалтерского учета и уточнить их.

Перед началом инвентаризации следует проверить:

наличие и правильное оформление документов по учету основных средств (инвентарных карточек и других регистров аналитического учета), кроме того, и технической документации;

документы на арендованные основные средства, полученные и переданные в аренду, а также на ответственное хранение (в случае их отсутствия следует их оформить либо получить).

Инвентаризация основных средств может производится не реже 1 раза в 3 года в сроки, установленные предприятием или ранее при: передаче имущества в аренду, выкупе, продаже; смене материально ответственного лица; при установлении фактов хищений, злоупотреблений, порчи ценностей; при ликвидации; в некоторых других случаях.

Инвентаризацию проводит рабочая комиссия, включающая представителя бухгалтерии.

В учреждении была проведена инвентаризация ОС по состоянию на 1.10.2009г. (Приложение № 6, 7 )

Если при инвентаризации выявлены недостачи или неучтенные основные средства, комиссия должна требовать от соответствующих работников письменное объяснение, которое позволит установить порядок регулирования расхождений данных инвентаризации и бухгалтерского учета. Выявленные неучтенные объекты основных средств приходуют по остаточной стоимости с отражением их износа. На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудовании, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.

2.4 Синтетический и аналитический учёт основных средств

Синтетический учет основных средств учреждения на активном, инвентарном счете 101 «Основные средства». На этом счете отражаются основные средства, принадлежащие предприятию на правах собственности, находящиеся в эксплуатации.

По группам основных средств:

101.02 Нежилые помещения (основное здание)

101.04 Машины и оборудование

101.06 производственный инвентарь

101.09 Прочие основные средства

По источникам приобретения:

101.01.1 За счёт средств бюджета

101.01.2 За счёт средств внебюджета

Первоначально на основании накладной приобретенные средства учитываются на счете 106, по видам классификации ОС.

Например: «Машины и оборудование» приходуется на счёт 106.04

Согласно акту ввода в эксплуатацию, составленному по установленной форме и утвержденному руководителем учреждения , оборудование включается в состав основных средств по первоначальной стоимости, при этом делаются бухгалтерские записи на счетах:

Дт 101 «Основные средства» по группе ОС

Кт 106 (по гр. ОС) «вложения во внеоборотные активы» - на величину первоначальной стоимости объекта основных средств.

Основанием для записи на счетах является накладная ( Прил. № 3 ) приемки-передачи (форма № ОС-1), оформленный надлежащим образом( Прил. № 4 )

При вводе в эксплуатацию стоимость основного средства с 106 счета списывается на 101 по первоначальной стоимости. Учреждение не является плательщиком НДС и объекты ОС приходуются по полной стоимости указанной в накладной.

Так же на первоначальную стоимость основных средств могут быть отнесены другие затраты, непосредственно связанные с их приобретением, как : регистрационные сборы, государственная пошлина, страховая пошлина, страховые платежи, оплата услуг оценщиков. В Методических указаниях не содержится исчерпывающего перечня таких затрат. Главный критерий при определении затрат, относимых на первоначальную стоимость, -- они должны быть непосредственно связаны с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Но в примере, рассматриваемом в данной курсовой работе учреждение не имеет других расходов по приобретению компьютера, кроме указанных в приходной накладной поставщика. ( Приложение № 3 )

Аналитический учет основных средств по местам эксплуатации и использования организуется по инвентарным объектам. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный, конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс сочлененных по конструкции предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности(по видам, местам нахождения и т. д.).

Аналитический учет основных средств ведется в инвентарных карточках учета основных средств (форма № ОС-6) (прил. № 5 ). Заполняются инвентарные карточки на основании акта приемки - передачи основных средств, технических паспортов и других документов на приобретение объектов основных средств.

Первоначальной стоимостью приобретенного объекта основных средств является:

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению.

2.5 Амортизация основных средств

Основные средства погашают свою стоимость по мере начисления амортизации. Для учета амортизации используется пассивный счет 104 «Амортизация основных средств».

Начисляя износ, предприятие переносит часть стоимости основных средств на себестоимость основных средств, которая равна разнице между первоначальной (восстановительной) стоимостью и износом.

В балансе этот процесс отражается уменьшением внеоборотных активов, которые учитываются по остаточной стоимости.

В МДОУ № 226 в течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно по линейному способу начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинают начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, начисление продолжается до полного погашения стоимости объекта. Амортизация в данном учреждении производится линейным способом. Линейный способ говорит сам за себя -- суммы отчислений одинаковы за весь период эксплуатации. При этом используется следующая формула:

А - годовая сумма амортизационных отчислений

ПС - первоначальная стоимость объекта основных средств

Т - срок полезного использования объекта основных средств

Способ амортизации в течение всего срока полезного использования не должен изменяться.

Амортизация начисляется ежемесячно до тех пор, пока сумма износа не будет равна первоначальной (восстановительной) стоимости.

При достижении 100% начисления амортизации на объект, начисление амортизации прекращается, независимо оттого, что объект основных средств находится в эксплуатации. При вводе объекта основного средства в эксплуатацию должен быть обязательно составлен акт приемки-передачи по форме № ОС-1 ( Приложение № 4 ). Дата составления акта и будет являться датой ввода. Начисление износа начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия. Ежемесячно составляется ведомость начисления амортизации ОС. Пример начисления амортизации компьютера в учреждении приведён в таблице №4

Таблица 4. Учёт амортизации основных средств.

При расчете амортизации обязательно учитывается срок полезного использования объекта основного средства. Определяя срок полезного использования, за основу берут Классификацию основных средств, утвержденную постановлением Правительства РФ от 1 января 2002г. №1

Глава 3. РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЁТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.

№1 Рекомендую срочно произвести перерегистрацию учреждения МДОУ № 226 в Государственном комитете РФ по статистике , т. к. регистрация 24.10.2003 г. произведена на МДОУ № 226.

Регистрация является основанием для получения льготного налогообложения по НДС, прибыли и имуществу.

№2 Рекомендую привести в соответствие заполнение всех необходимых реквизитов в инвентарных карточках № 361, 368, 382.

№3 Для учреждения было бы целесообразно перевести технику электронно-вычислительная из амортизационной группы от 3 до 5 лет в группу от 2 до 3 лет. К такой технике относятся персональные компьютеры и печатающие устройства к ним; модемы.

В МДОУ № 226 периодичность поступления ОС не более 5 объектов в год. Поступившие и имеющиеся в наличие основные средства оприходованы , проинвентаризированы, надлежащим образом организовано их хранение, обеспечивающая их сохранность.

Список используемых источников

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г.№ 129-ФЗ. http://www.consultant.ru/popular/buch/

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н (с учетом изменений и дополнений, внесенных приказом Минфина РФ от 12.12.2005г. №147н.- 4с). http://mvf.klerk.ru/pbu/pbu06.htm

3. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.10.03 г. № 91н.

http://mvf.klerk.ru/zakon/mf91n.htm

4. Постановление Государственного комитета по статистике РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» от 21.01.03 г. № 7.

http://www.innovbusiness.ru/pravo/DocumShow_DocumID_78991.html

5. Постановление Правительства РФ «О классификации основных средств, включенных в амортизационные группы».

http://www.consultant.ru/online/base/?req=doc;base=LAW;n=64119

6. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов/Под ред. проф. Ю.А. Бабаева, 2007г.

http://institutiones.com/strategies/1295-buxgalterskij-uchet-babaev-uchebnik.html

7. Богатая И.Н. Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет.- Ростов -на- Дону: «Феникс», 2005.

8. «Бухгалтерский учёт» профессиональный журнал для профессионального бухгалтера, 2009г.

http://www.buhgalt.ru/buhgalterskij-uchet/arhiv/-2007/-2009/

9. «Главбух» практический журнал бухгалтера. http://www.glavbukh.ru/

10. Гельтман В.Г. Финансовый учёт: учебник для студентов вузов,2006.

11. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - Москва: ИНФРА-М, 2005.

12. «Консультант» журнал от февраля 2007.

13. Макальская М.Л., Фельдман И.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. - М.: Высшее образование, 2005.

14. Муравьицкая Н.К., Лукьяненко Г.И. Бухгалтерский учёт. Финансовый учёт. Управленческий учёт. Финансовая отчётность: учебное пособие для вузов - М.: Кнорус, 2005

15. Сайт «Клерк». http://www.klerk.ru/

Страницы: 1, 2