Учет и отчетность на сельскохозяйственном предприятии

Данные путевок, реестров, накладных заносят в ведомость движения зерна и другой продукции; этот документ составляет заведующий током в конце рабочего дня и сдает в бухгалтерию. Там данные группируют в разрезе культур в накопительных ведомостях движения зерна.

Часть зерновой продукции предприятие может получать от фермерских (крестьянских) хозяйств, в этом случае составляется накладная на закупку сельскохозяйственной продукции. Этот же документ оформляют при покупке зерновой продукции у работников и отдельных граждан.

Другая продукция растениеводства (плоды, овощи и т.п.) приходуются с оформлением дневника поступления сельскохозяйственной продукции. Этот документ заполняют при уборке урожая овощных культур, картофеля, поступлении продукции садоводства. Указанную продукцию сортируют и определяют ее качество, которое фиксируется в документах (например, стандартная/нестандартная продукция и т.д.). Отправка овощей и фруктов заготовительным организациям оформляется товарно-транспортной накладной (форма «Овощи»). В специализированных предприятиях используют дневник поступления продукции садоводства, в тепличных хозяйствах - дневник поступления продукции закрытого грунта.

Израсходованные на посев и посадку семена оформляются актом расхода семян и посадочного материала. Этот документ является одновременно основанием для списания сумм с подотчетного лица и отнесения их на расходы.

Поступление кормов нового урожая также оформляют первичными документами. Корма, закладываемые на хранение в траншеи, сенажные башни, стога и скирды, приходуют по количеству и стоимости. Количество корма определяют взвешиванием или расчетным путем (на основе промеров по специальным формулам). Для их приема (оприходования) создается специальная комиссия, которая оформляет акт, однако этот документ составляется по истечении определенного срока.

Пастбищные корма не приходуют и в бухгалтерских документах не отражают. Количество стравленного корма может определяться в производственных целях, путем контрольного взвешивания продукции с 1 м2 участка. Скошенную зеленую массу, предназначенную на корм скоту, обязательно взвешивают, и ее количество заносят в ведомость расхода кормов. Этот же документ составляется и по другим видам кормов.

Продукция животноводства, получаемая из производства, также оформляется первичными документами. Так, для оприходования молока используют журнал учета надоя. В этом документе указывают группу животных, от которых получена продукция, количество молока, надоенного утром, днем и вечером, а также жирность полученного молока. Одновременно выводится средняя жирность в процентах.

Молоко, израсходованное на выпойку телят, оформляется ведомостью расхода кормов, а отгруженное на молокозавод - товарно-транспортной накладной (форма «Молоко»). Передача продукции внутри предприятия оформляется накладной внутрихозяйственного назначения или лимитно-заборной картой. На основании всех перечисленных первичных документов составляют ведомость движения молока, один экземпляр которой предоставляют в бухгалтерию, а второй служит основанием для записи в книгу складского учета на ферме.

Сельскохозяйственные предприятия организуют управленческий учет в соответствии с новым Планом счетов; центральное место в нем занимает учет затрат на производство и калькулирование себестоимости сельскохозяйственной продукции.

Исходя из сущности управленческого учета, необходимо максимально четко разграничить все затраты на условно-переменные и условно-постоянные. При этом следует в отдельный раздел выделить самостоятельные счета для организации учета затрат по элементам, одновременно используя традиционные счета затрат 20-29. Можно также применять свободные счета 3-го раздела. Методика устанавливается организацией самостоятельно, и рамках учетной политики; при этом взаимоувязка по статьям и элементам должна осуществляться на специальных счетах - «экранах». Формирование информации по обычным видам деятельности может осуществляться на счетах 30-39, предназначенных для отражения остатков ресурсов, передачи доходов и расходов ич финансового в управленческий учет, где они группируются по счетам центров ответственности, себестоимости и отклонений от себестоимости. Можно также использовать метод «затраты - выпуск», но это потребует коренной перестройки всей традиционной системы бухгалтерского учета.

Проиллюстрируем организацию учета затрат на производство с использованием международных стандартов бухгалтерского учета, в которых основой учета затрат являются экономические элементы, а основой калькулирования - статьи затрат.

Управленческий учет следует вести по принципу «директ-костинг», что позволяет, во-первых, снизить трудоемкость традиционного учета и упростить калькулирование себестоимости готовой продукции, а во-вторых, повысить аналитичность учетной информации. При внедрении такой системы нужно условно-переменные затраты, собираемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», не включать в себестоимость объектов калькулирования, а списывать в конце отчетного периода на счет 90 «Продажи» или непосредственно на счет 99 «Прибыли и убытки» По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются затраты на начало года и текущие расходы, которые включают основные прямые затраты (семена, удобрения, ГСМ, оплату труда с отчислениями) и основные косвенные затраты. Сюда же относятся и общебригадные расходы, которые предлагается учитывать на отдельном аналитическом счете. По кредиту счета 20 отражается оприходование основной продукции в корреспонденции со счетом 43 и побочной продукцией по дебету счета 10. После сортировки и сушки зерна его товарная часть реализуется покупателям (дебет 90 кредит 43), а зернофураж приходуют проводкой дебет 10 кредит 43.

Таким образом, по дебету счета 90 отражается неполная себестоимость реализованного зерна и сумма НДС. Разница между кредитовыми и дебетовыми оборотами определяет маржинальный доход.

Важным преимуществом метода «директ-костинг» является то, что он позволяет решать стратегические задачи по управлению предприятием. В частности, он дает возможность детально изучать зависимость между объемом производства, себестоимостью, маржинальным доходом и прибылью. Можно выявить продукцию с большей рентабельностью и получить другую важную информацию для переориентации производства в ответ на меняющиеся условия рынка, разработки инвестиционных и инновационных программ, получения преимуществ в конкурентной борьбе.

Затраты по выращиванию и содержанию как молодняка, так и взрослых животных отражают на счете 20 «Основное производство». Движение поголовья (наличие, поступление, выбытие) показывают по счетам 01 «Основные средства» и 11 «Животные на выращивании и откорме».

Животных на выращивании и откорме оценивают в зависимости от их вида, технологической группы, источников поступления и других факторов. Так, приплод в молочном скотоводстве оценивают по плановой себестоимости 1 головы, поросят - исходя из плановой себестоимости 1 кг живой массы и живой массы отъе-мышей, ягнят - в оценке, которая принята при исчислении себестоимости, жеребят - по балансовой стоимости 60 кормо-дней содержания взрослой лошади. Цыплят, утят, гусят, индюшат оценивают по плановой себестоимости 1 головы согласно смете затрат на инкубацию.

Животных, поступающих со стороны, оценивают по стоимости приобретения включая расходы по их доставке (кормление, уход, транспортировка).

В процессе выращивания происходят изменения в численности поголовья, живой массе животных и др. Поэтому при переводе из одной возрастной группы в другую (в том числе в основное стадо) их оценивают по стоимости на начало года с добавлением затрат по выращиванию. Последние определяют исходя из плановой себестоимости 1 ц прироста живой массы продуктивного скота или плановой себестоимости 1 кормо-дня. Если животных выбраковывают из основного стада, их оценивают по балансовой стоимости.

Полученный прирост живой массы (определяемый при взвешивании как разница между живой массой на конец и живой массой на начало периода), оценивают в течение года по плановой себестоимости 1 ц. Однако для уточненного расчета этот прирост определяют с учетом движения поголовья. В этом случае прирост равен живой массе на конец периода плюс масса выбывших животных минус масса поступивших и минус масса на начало периода (падеж не учитывается).

В конце года дооценивается прирост живой массы, то есть определяется разница между плановой и фактической себестоимостью 1 ц прироста и делается корректировочная запись (дополнительной записью или по методу «красного сторно»).

По рабочему скоту и по животным неспециализированных предприятий прирост живой массы не определяется. Себестоимость выращивания рассчитывают исходя из количества дней пребывания в хозяйстве и плановой себестоимости 1 рабочего дня.

В птицеводстве и пушном звероводстве животных не переоценивают; стоимость их содержания относят на продукцию.

Животных, оставшихся на конец года, оценивают по фактической себестоимости.

Основные средства предприятия учитывают на счете 01, их амортизация - на счете 02. Сельскохозяйственные предприятия могут применять различные методы начисления амортизации.

Линейный метод заключается в том, что норма отчислений остается неизменной в течение всего срока амортизации. Его недостаток-то, что суммы отчислений равны в начале и в конце амортизационного периода; кроме того время фактической эксплуатации объекта нередко превышает этот период.

Нелинейный метод снижающегося остатка амортизируемой стоимости состоит в том, что норма амортизационных отчислений увеличивается в 2 или более раз и применяется для расчета годовой суммы амортизации. В каждом последующем году амортизируемая стоимость объекта уменьшается на сумму уже накопленных отчислений. Ежемесячная сумма амортизации определяется делением годовой нормы на 12.

Метод дигрессивной нормы амортизации предусматривает, что устанавливается повышенная норма амортизации для первого года, которая постепенно снижается в каждом последующем году по выбранному правилу снижения.

Метод суммирования чисел заключается в том, что норма амортизации в каждом году определяется как доля в амортизируемой стоимости, остающаяся до конца срока амортизации. Она определяется делением количества полных лет, оставшихся до окончания амортизационного периода, на сумму порядковых чисел лет, составляющих срок амортизации.

Счет 02 - пассивный, однако в современных условиях остаток по этому счету не характеризует сумму фактического износа, так как предприятие вправе применять различные методы амортизации.

Некоторые активы не имеют вещественной формы; для их учета используют счет 04 «Нематериальные активы». К ним относят: патенты, лицензии, товарные знаки, торговые марки, права на пользование производственной информацией, право на пользование землей, программные продукты для ЭВМ, организационные расходы, превышение покупной цены предприятия над стоимостью его чистых активов и т.д. Эти объекты могут рассматриваться как нематериальные активы только в том случае, если они приобретены предприятием для использования в процессе производства и реализации продукции в любой из возможных форм.

ЛЕКЦИЯ 3: УЧЕТ ПАССИВОВ ПРЕДПРИЯТИЯ

В процессе хозяйственной деятельности предприятия устанавливают связи с другими организациями, с физическими лицами, с органами налоговой инспекции, различными внебюджетными фондами (дорожный фонд, пенсионный фонд, социального страхования и др.). При этом возникает задолженность одного партнера другому, которая учитывается на счетах расчетов; она может быть дебиторской и кредиторской. В основном расчеты осуществляются сейчас безналичным путем - с помощью платежных поручений, векселей и т.п. Для учета указанных операций предназначена группа счетов 60-79.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» содержит информацию по расчетам за поступившие товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги.

Основным документом по учету данных операций является счет-фактура. Этот документ составляется в двух экземплярах и содержит следующие реквизиты: номер документа, дата составления, организация, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), номер расчетного счета клиента, наименование товаров и услуг, стоимость (с выделением суммы НДС) и др.

Счета-фактуры регистрируются в специальном журнале и одновременно данные заносятся в книгу покупок, которая открывается для учета операций по каждому счету-фактуре на поступающие материальные ценности или оказанные услуги. Правильное отражение записей в этой книге служит основанием для зачета суммы НДС. Если требования по заполнению документов хотя бы в одном пункте не будут соблюдены, то у предприятия НДС к зачету не принимается.

Для учета информации по расчетам с покупателями предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Кроме реализации продукции, предприятие может выполнять работы на заказ; они также учитываются на данном счете.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражает финансовые отношения предприятия с органами социального страхования, пенсионным фондом, а также фондом медицинского страхования (соответственно открывают субсчета 69/1, 69/2,69/3).

Расчеты с бюджетом учитывают на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по кредиту - начисление причитающихся к уплате налогов, по дебету - перечисление налоговым органам соответствующих сумм). С физических лиц организация удерживает налог с совокупного дохода. При этом дебетуется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» или другой соответствующий счет и кредитуется счет 68.

Аналитический учет по счету 68 ведется по каждому виду налогов.

Формирование уставного капитала за счет средств учредителей отражается на счете 75 «Расчеты с учредителями». В течение срока функционирования предприятия уставный капитал, как правило, не изменяется, однако по решению учредителей (а в некоторых случаях и по требованию закона) может увеличиваться или уменьшаться. Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» используют для отражения операций, связанных с учетом сумм, выдаваемых отдельным лицам на хозяйственные нужды, для учета авансов командированным, а также на другие цели.

При направлении в командировку работнику на основании приказа руководителя выдается командировочное удостоверение с отметками о прибытии в пункты назначения и убытии из них, Срок командировки определяется по отметкам в данном удостоверении, заверенным печатью и подписью.

Работнику может выдаваться аванс на оплату проезда, проживания в гостинице и на другие расходы. По возвращении он обязан в течение 3 дней предоставить авансовый отчет. В течение 5 дней руководитель принимает по нему решение. Работнику оплачивается проезд до места назначения и обратно (согласно приложенным документам), а также другие документированные расходы, целесообразность которых не вызывает сомнений.

Для учета указанных операций по счету 71 предназначен журнал-ордер № 7-АПК.

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» используют в основном для отражения разовых операций по расчетам с юридическими и физическими лицами, по расчетам некоммерческого характера, а также по удержанию различных сумм на основании исполнительных документов. К данному счету открывают следующие субсчета: 76/1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»; 76/2 «Расчеты по претензиям»; 76/3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»; 76/4 «Расчеты по депонированным суммам».

Для учета кредитов банка используют счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». За счет ссуды банка можно непосредственно приобретать материалы или оплачивать услуги, но можно и предварительно зачислять выдаваемые суммы на расчетный счет.

Учет труда и его оплаты ведется на счете 70. Поскольку оплата всегда производится после начисления, у организации постоянно имеется краткосрочная задолженность перед персоналом по оплате труда (такая задолженность относится к устойчивым пассивам).

Начисление зарплаты производится в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, счетами материальных ценностей, а также рядом других (в зависимости от того, на каком участке имели место затраты труда). Кроме того, дополнительная оплата может начисляться за счет резерва предстоящих расходов и платежей (если учетной политикой предусмотрено создание такого резерва). Начисление пособий по временной нетрудоспособности отражают по дебету счета 69 и кредиту счета 70, удержания из оплаты труда - по дебету последнего.

Аналитический учет по счету 70 ведется в расчетно-платежной ведомости (форма № 141-АПК); записи в нее производят по категориям работников с указанием профессии и должности. Здесь же отражаются суммы задолженности предприятиям или работникам на начало месяца, произведенные начисления и суммы различных удержаний. Выдача причитающегося заработка производится на основе платежной ведомости (форма Т-53). Синтетический учет по счету 70 ведется в журнале-ордере № 10-АПК.

В сельскохозяйственных предприятиях используются различные виды источников финансирования (пассивов) - уставный (складочный) капитал, резервный капитал, паевой фонд, резервы предстоящих расходов и платежей, оценочные резервы и др.

Уставный капитал - это минимальная величина капитала предприятия, зарегистрированная в его уставе; она равна номинальной стоимости акций, выпущенных АО, или сумме долей всех участников общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью.

Складочный капитал - это сумма вкладов участников полного товарищества или товарищества на вере, внесенных для осуществления хозяйственной деятельности.

Резервный капитал образуется за счет чистой прибыли для покрытия возможных балансовых убытков и других потерь. Акционерные общества обязаны создавать резервный капитал в размерах, предусмотренных уставом.

Паевой фонд представляет собой сумму имущественных вкладов членов производственного кооператива, внесенных ими для совместного ведения предпринимательской деятельности.

Добавочный капитал образуется из средств, внесенных учредителями сверх зарегистрированного уставного капитала или сверх номинальной стоимости акций, в результате дооценки имущества из-за инфляции, а также за счет безвозмездных поступлений. На счете 80 «Уставный капитал» учитывается объявленный капитал (сумма, зарегистрированная в уставе АО), подписной капитал (стоимость акций, на которые подписка уже произведена, но которые еще не оплачены), оплаченный капитал (акции в обращении).

К источникам финансирования относятся также различные резервы - ремонтный, по оплате отпусков и др. Для учета фондов и резервов предназначены счета 7-го раздела Плана счетов (80-89).

Финансовый результат за период тесно связан с принятым на предприятии методом начисления выручки. Согласно учетной политике выручка может учитываться или «по оплате» (за продукцию или иное реализованное имущество, за которое уже поступила оплата в деньгах или натуре), или «по отгрузке» (за всю отгруженную продукцию, независимо от ее оплаты покупателем).

Основная доля прибыли или убытка сельскохозяйственного предприятия обычно приходится на проданную продукцию растениеводства и животноводства. Кроме того, предприятие может реализовывать основные средства, нематериальные активы, уплачивать или получать штрафы и т.д. Все это также влияет на финансовый результат, определяемый в конце года. Доходы и расходы предприятия отражают на счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», конечный финансовый результат формируется на счете 99 «Прибыли и убытки».

ЛЕКЦИЯ 4: ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Составление годового отчета является завершающим этапом всего учетного процесса; это определяет важность и ответственность всех работ по его составлению.

Отчетность составляется на основании показателей бухгалтерского учета. Система показателей учета всегда должна соответствовать требованиям отчетности.

Для составления отчетности предусмотрены специально разработанные формы отчетных таблиц. Эти формы могут модифицироваться, но с соблюдением всех необходимых требований.

Отчетность в зависимости от того, за какой период времени она предоставляется, подразделяется на внутригодовую и годовую. Состав форм годового отчета и приложений к нему разрабатывается Министерством сельского хозяйства и продовольствия РФ по согласованию с Министерством финансов РФ и другими органами.

Все предприятия агропромышленного комплекса в обязательном порядке составляют следующие формы:

баланс предприятия (ф. № 1);

отчет о финансовых результатах и их использовании (ф. № 2);

справку к отчету о финансовых результатах и их использовании (справка к ф. № 2);

приложение к балансу предприятия (ф. № 5).

Сельскохозяйственные предприятия, кроме того, предоставляют ведомственные формы отчетности:

численность работников и средства, направленные на потребление (ф. № 5-АПК);

основные показатели деятельности предприятия (организации) (ф. № 6-АПК);

затраты на основное производство (ф. № 8-АПК);

реализация с/х продукции (ф. № 7-АПК);

производство и себестоимость продукции растениеводства (ф. № 9-АПК);

наличие животных (ф. № 15-АПК);

баланс продукции (ф. № 16-АПК).

В бухгалтерской отчетности все стоимостные показатели приводят в тысячах рублей, натуральные - в целых числах. Плановые показатели, приводимые в отчете, должны соответствовать бизнес-плану со всеми принятыми в течение года изменениями и дополнениями.

В бухгалтерской отчетности не допускаются подчистки и помарки. В отчетных формах приводят данные по всем предусмотренным в них показателям. Коды и графы, не заполняемые из-за отсутствия у сельскохозяйственного предприятия операций, прочеркиваются. Не разрешается дополнять утвержденные формы какими-либо показателями (статьями, кодами), за исключением предусмотренных дополнительными инструкциями; не допускается также под видом объяснительной записки требовать дополнительную отчетность по подтвержденным формам.

Отчет подписывает руководитель и главный бухгалтер, а также лица, указанные в специфических формах и приложениях. Если учет осуществляется на предприятии на договорных началах специалистом или организацией, то обязательна подпись лица, ведущего учет.

Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, отчетным годом для всех предприятий и учреждений считается период с 1 января по 31 декабря включительно.

Годовая бухгалтерская отчетность о результатах хозяйственной деятельности предприятия, имущественном и финансовом положении является открытой для всех заинтересованных пользователей (бирж, покупателей, поставщиков и др.). Достоверность публикуемой отчетности подтверждается независимой аудиторской проверкой.

К отчету прилагается краткий доклад (объяснительная записка), с пояснением основных факторов, повлиявших в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты предприятия и характеризующий его финансовое состояние. В частности, в объяснительной записке должны быть перечислены меры по снижению себестоимости продукции, повышению рентабельности отрасли.

Годовой отчет предприятия (за исключением предприятий с иностранными инвестициями) предоставляется не позднее 1 апреля следующего за отчетным года. Датой предоставления считается день, обозначенный на штемпеле или время фактического предоставления в соответствующие налоговые и иные органы.

Статьи заключительного баланса должны быть обоснованы материалами проведенной инвентаризации.

Страницы: 1, 2