Учет и анализ финансовых результатов организации на материалах ООО "Питание № 3" г. Новочебоксарск

-состав и образцы формы бухгалтерской отчетности:

-системы показателей отдельных образцов форм бухгалтерской отчетности.

Следовательно, можно говорить об информационной подсистеме учета финансовых результатов, установление взаимосвязи между элементами которой и является одной из дальнейших целей квалификационной работы.

1.2 Значение, задачи, источники и методические основы анализа

Финансовый анализ является существенным элементом финансового менеджмента и аудита. Практически все пользователи финансовых отчетов предприятий используют методы финансового анализа для принятия решений по оптимизации своих интересов.

Собственники анализируют финансовые отчеты для повышения доходности капитала, обеспечения повышения стабильности фирмы. Кредиторы и инвесторы анализируют финансовые отчеты, чтобы минимизировать свои риски по займам и вкладам. Можно твердо говорить, что качество принимаемых решений целиком зависит от качества аналитического обоснования решения. В последние годы появилось достаточно много серьезных и актуальных публикаций, посвященных финансовому анализу. Активно осваивается зарубежный опыт финансового анализа и управления предприятиями, банками, страховыми организациями и т.д. Вместе с тем следует отметить, что наличие большого числа интересных и оригинальных изданий по различным аспектам финансового анализа не снижает потребности и спроса на специальную методическую литературу, в которой последовательно, шаг за шагом воспроизводилась бы комплексная логически целостная процедура финансового анализа.

Основные задачи анализа финансовых результатов 34:

оценка выполнения плана по прибыли в целом по организации и по ее внутренним структурным подразделениям;

определение плановых и фактических темпов роста показателей прибыли от продаж, бухгалтерской и чистой прибыли к уровню предыдущего периода. Определение плановых темпов роста позволяет оценить напряженность плановых заданий. Определение фактических темпов роста дает возможность наблюдать за динамикой показателей прибыли от продаж, бухгалтерской и чистой прибыли;

анализ факторов, обусловливающих степень выполнения бизнес-плана и показатели динамики прибыли от продаж, бухгалтерской и чистой прибыли;

выявление влияния результатов деятельности отдельных внутренних структурных подразделений на показатели выполнения бизнес-плана организации, а также на показатели динамики прибыли от продаж, бухгалтерской и чистой прибыли;

выявление возможных резервов увеличения сумм прибыли от продаж, бухгалтерской и чистой прибыли;

выявление и организация использования внутренних резервов повышения эффективности производства, подготовка управленческих решений.

Экономический анализ призван организовать работу по использованию внутренних резервов производства для этого нужно дать им экономическую оценку, после чего можно приступать к стадии подготовки управленческих решений. Экономист, занимающийся анализом, обязан подготовить варианты решений задач по управлению производством. Для этого нужно знать, какие произошли отклонения и какой характер эти отклонения имеют. Необходимо также следить за тенденцией отклонений. Отклонения могут быть положительные и нарастающие такую тенденцию надо поддержать. Отклонения могут быть отрицательные и нарастающие. В этом случае нужно вырабатывать меры, которые препятствовали бы нарастанию этих тенденций и в конечном счете привели к погашению таких отклонений, Могут быть отклонения, которые носят отрицательный, но затухающий характер. Это значит, что в ходе управления производством ранее принятые меры действуют положительно, выправляют положение на производстве. Надо оставить в действии эти мероприятия, поддержать или усилить их влияние.

Основным (а в ряде случаев и единственным) источником информации о финансовой деятельности делового партнера является бухгалтерская отчетность, которая стала публичной. Отчетность предприятия в рыночной экономике базируется на обобщении данных финансового учета и является информационным звеном, связывающим предприятие с обществом и деловыми партнерами- пользователями информации о деятельности предприятия.

Субъектами анализа выступает, как непосредственно, так и опосредованно, заинтересованные в деятельности предприятия пользователи информации.

К первой группе пользователей относятся собственники средств предприятия, заимодавцы (банки и др.), поставщики, клиенты (покупатели), налоговые органы, персонал предприятия и руководство. Каждый субъект анализа изучает информацию исходя из своих интересов. Так, собственникам необходимо определить увеличение или уменьшение доли собственного капитала и оценить эффективность использования ресурсов администрацией предприятия; кредиторам и поставщикам - целесообразность продления кредита, условия кредитования, гарантии возврата кредита; потенциальным собственникам и кредиторам - выгодность помещения в предприятие своих капиталов и т.д. Следует отметить, что только руководство (администрация) предприятия может углубить анализ отчетности, используя данные производственного учета в рамках управленческого анализа, проводимого для целей управления.

Вторая группа пользователей финансовой отчетности - это субъекты анализа, которые хотя непосредственно и не заинтересованы в деятельности предприятия, но должны по договору защищать первой группы пользователей отчетности. Это аудиторские фирмы, консультанты, биржи юристы, пресса, ассоциации, профсоюзы 36.

В определенных случаях для реализации целей финансового анализа бывает недостаточно использовать лишь бухгалтерскую отчетность. Отдельные группы пользователей, например руководство и аудиторы, имеют возможность привлекать дополнительные источники (данные производственного и финансового учета). Тем не менее, чаще всего годовая и квартальная отчетность являются единственным источником внешнего финансового анализа.

Основной целью финансового анализа является получение небольшого числа ключевых параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами, при этом аналитика и управляющего может интересовать как текущее финансовое состояние предприятия, так и его проекция на ближайшую или более отдаленную перспективу, т.е. ожидаемые параметры финансового состояния.

Но не только временные границы определяют альтернативность целей финансового анализа. Они зависят также от целей субъектов финансового анализа, т.е. конкретных пользователей финансовой информации.

Цели анализа достигаются в результате решения определенного взаимосвязанного набора аналитических задач. Аналитическая задача представляет собой конкретизацию целей анализа с учетом организационных, информационных, технических и методических возможностей проведения анализа. Основным фактором в конечном счете является объем и качество исходной информации. При этом надо иметь в виду, что периодическая бухгалтерская или финансовая отчетность предприятия - это лишь «сырая информация», подготовленная в ходе выполнения на предприятии учетных процедур 40.

Чтобы принимать решения по управлению в области производства, сбыта, финансов, инвестиций и нововведений руководству нужна постоянная деловая осведомленность по соответствующим вопросам, которая является результатом отбора, анализа, оценки и концентрации исходной сырой информации, необходимо аналитическое прочтение исходных данных исходя из целей анализа и управления.

Основной принцип аналитического чтения финансовых отчетов - это дедуктивный метод, т.е. от общего к частному 39. Но он должен применяться многократно. В ходе такого анализа как бы воспроизводится историческая и логическая последовательность хозяйственных фактов и событий, направленность и сила влияния их на результаты деятельности. Практика финансового анализа уже выработала основные правила чтения (методику анализа) финансовых отчетов.

Среди них можно выделить 6 основных методов 38:

1. горизонтальный (временной) анализ - сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом;

2. вертикальный (структурный) анализ - определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом;

3. трендовый анализ - сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, т.е. основной тенденции динамики показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов. С помощью тренда формируют возможные значения показателей в будущем, а следовательно, ведется перспективный прогнозный анализ;

4. анализ относительных показателей (коэффициентов) - расчет отношений между отдельными позициями отчета или позициями разных форм отчетности, определение взаимосвязей показателей;

5. сравнительный (пространственный) анализ - это как внутрихозяйственный анализ сводных показателей отчетности по отдельным показателям фирмы, дочерних фирм, подразделений, цехов, так и межхозяйственный анализ показателей данной фирмы с показателями конкурентов, со среднеотраслевыми и средними хозяйственными данными;

6. факторный анализ - анализ влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель с помощью детерминированных или стохастических приемов исследования.

Причем факторный анализ может быть как прямым (собственно анализ), когда дробят на составные части, так и обратным (синтез), когда его отдельные элементы соединяют в общий результативный показатель.

1.3 Экономическая характеристика ООО «Питание №3» г. Новочебоксарска

ООО «Питание №3» - предприятие, представляющее собой производственно-хозяйственный комплекс с единым технологическим процессом приготовления и реализации продукции для организованных контингентов потребителей.

Наименование организации, год образования, юридический адрес; организационно-правовая форма; сведения о наличии дочерних и зависимых обществ:

Наименование: ООО «Питание № 3»

Год образования: 1961 год

Местонахождение: 428950, г. Новочебоксарск, ул. Промышленная 101.

Общество является юридическим лицом. Форма собственности - частная, долевая.

Сведения об уставном капитале:

Учредителями общества являются 37 физических лиц согласно учредительного договора с равными долями по 333 руб. 33 коп., что составляет 3,3 % Уставного капитала. Уставный капитал общества составляет 10000 рублей. Дочерних и зависимых обществ организация не имеет.

Целью деятельности общества является получение прибыли.

Отраслевая принадлежностью является розничная торговля.

Основными видами деятельности общества являются:

- общественное питание;

- розничная торговля;

- заготовка, закупка, переработка сельхозпродукции;

- оказание услуг населению;

- благотворительная деятельность

Основной деятельностью Общества является бесперебойное и рациональное питание (в том числе лечебно-профилактическое и диетическое) работников ОАО «Химпром» на основе использования выделенных производственных, материальных и трудовых ресурсов.

Ассортимент выпускаемой продукции: блюда.

Производственная и управленческая структура (приложение № 3).

В ООО «Питание №3» ведется автоматизированная форма бухгалтерского учета. В валюте РФ - рублях и копейках.

Организация не подлежит обязательному аудиту, так как не попадает под критерии, установленные статьей 7 Федерального Закона от 07.08.2001г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведется бухгалтерией. Организация ведет учет с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы.

Организация использует рабочий план счетов (приложение №1 к настоящему приказу), разработанной на основе типового плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31 октября 2000г. № 94н.

Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми первичными документами, которые утверждены законодательно, а также формами, разработанными предприятием самостоятельное (приложение № 2 к настоящему приказу). Аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета распечатываются не позднее 5-ого числа месяца, следующего за отчетным.

Все учетные документы хранятся на предприятии в бумажной форме в течении пяти лет.

Инвентаризация материалов, товарных запасов и расчетов проводится

- ежемесячно на производствах;

- ежеквартально на складах:

- ежеквартально кассовых операций:

- 2 раза в квартал в буфетах; а также в случаях, предусмотренных законодательством, инвентаризация основных средств проводится один раз в три года. Для проведения инвентаризации на предприятии создать комиссию в составе:

- зам.директора - председатель инвентаризационной комиссии - Голактионова Н.М.

- зам. главного бухгалтера- Михеева Л.А.

- материально- ответственного лица - Андреева Г.Г.

- на 1 ноября отчетного года - Малоценные и быстро изнашивающееся предметы (МБП).

В налоговом учете доходы и расходы учитываются методом начисления.

Амортизация основных средств бухгалтерском и налоговом учете начисляются линейным методом.

Основные средства, стоимость которых не превышает 20000 рублей, списываются на расходы единовременно после ввода в эксплуатацию.

Нематериальные активы в бухгалтерском и налоговом учете амортизируются линейным методом.

Амортизация нематериальных активов в бухучете отражается на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

Фактическая стоимость приобретенных материалов в бухучете отражается на счете 10 «Материалы»,продукты на счете 41 субсчет 1 «Продукты на складе». В Бухгалтерском и налоговом учете продукты и материально - производственные запасы списываются по средней себестоимости.

Расходы будущих периодов списываются в бухучете равномерно в течение периода, к которому относятся.

К прямым расходам в бухгалтерском и налоговом учете относятся:

- стоимость продуктов, которые используются при производстве:

- заработная плата работников, отчисления от заработной платы в ЕСН;

- амортизация по оборудованию, используемому в производстве.

МБП в бухучете учитываются на счете 10 субсчет 2 « МБП на складе» на счете 10 субсчет 3 « МБП в эксплуатации».

Спецодежда учитывается на счете 10 субсчет 10 «Спецодежда на складе», на субсчете 11 « Спецодежда в эксплуатации».

Платежи по налогу на прибыль рассчитываются исходя из фактической прибыли ежемесячно.

Платежи по налогу на добавленную стоимость учитываются по отгрузке.

Глава 2. Организация бухгалтерского учета финансовых результатов на ООО «Питание №3»

2.1 Задачи и система принципов учета финансового результата

Основными задачами бухгалтерского учета финансовых результатов для ООО «Питание №3» являются:

- формирование полной и достоверной информации о финансово-хозяйственной деятельности организации, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям финансовой отчетности для контроля за соблюдением законодательства, за целесообразностью совершенных хозяйственных операции;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Для решения этих задач для ООО «Питание №3» сегодня возникает необходимость разработки принципов, бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности организации в условиях рыночной экономики, так как принципиально меняется порядок образования, распределения прибыли и отражения ее в финансовой отчетности.

Формирование информации о хозяйственных процессах строится на совокупности условностей, многие из которых не имеют ничего общего с окружающей нас действительностью. В бухгалтерском учете эти условности получили название методологических принципов и методических правил 37. Такие понятия, как временная определенность фактов хозяйственной деятельности, разграничение доходов и расходов по отношению к отчетному периоду, соответствие полученных доходов осуществленным расходам и ряд других, прочно вошли в повседневную практику бухгалтерского аппарата.

Использование ряда методологических принципов и методических правил формирования финансовых результатов в бухгалтерском учете с целью создания информационных массивов, действительно необходимых пользователям, возможно только тогда, когда раскрыта их экономическая сущность, определены емкие понятия базовых категорий. При этом понятия финансовых результатов должны нести однозначное смысловое соответствие между информационным запросом пользователей и получаемым ими сообщением, то есть должны быть релевантными.

Учет финансовых результатов и распределения прибыли является центральным и одним из наиболее важных вопросов во всей системе бухгалтерского учета. При этом главной функцией бухгалтерского учета является определение и отражение в отчетности финансовых результатов деятельности организации за отчетный период.

Однако методологические и методические основы формирования информации о финансовых результатах до сих пор четко не установлены, так как в одних случаях не осуществлена продолжение базовых принципов учета непосредственно на финансовые результаты, а в других случаях требуется их уточнение и обоснование применительно к ООО «Питание №3».

В связи с тем, что доходы и расходы являются основными элементами структуры финансового результата, их методологические и методические основы формирования информации являются важнейшей составной частью базовых процедур исчисления финансовых результатов. Следовательно, в основу исчисления финансового результата организации положен методологический принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности, закрепленный в ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» (приложение №2). В экономической литературе указанный методологический принцип получил широкое толкование. В зарубежной экономической литературе принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности чаще всего обозначается термином «соответствие».

Так, Э.С. Хендрпксен, М.Ф. Ван Бреда, ярчайшие представители американской школы, для которой теория бухгалтерского учета представляет собой методологический анализ процедур по исчислению финансовых результатов, раскрывают принцип соответствия исключительно для этих целей. Таким образом, оценка чистой прибыли должна представлять собой превышение доходов отчетного периода над расходами, связанными с этими доходами и отраженными в течение того же периода. Соответствие имеет место только тогда, когда установлена связь между доходами и расходами 59.

Я.В. Соколов в книге «Основы теории бухгалтерского учета» для обозначения временной определенности фактов хозяйственной деятельности вводит в теорию бухгалтерского учета понятие принципа идентификации. В соответствии с ним факты хозяйственной жизни должны быть соотнесены с определенными отчетными периодами, а это предполагает выбор момента, к которому относится и с которым идентифицируется определенный факт хозяйственной жизни 37.

Применение приведенного выше методологического принципа потребовало разработки специальных правил признания и определения величины доходов и расходов.

Под признанием доходов понимается определение организацией права на получение выручки, ее суммы, уверенности в увеличении экономических выгод, перехода права собственности к покупателю, а также в том, что расходы, относящиеся к этой выручке, могут быть определены. При невозможности определения хотя бы одного из условий в бухгалтерском учете признается кредиторская задолженность. Под признанием расходов понимается определение суммы расхода, уверенности в уменьшении экономических выгод, а также в том, что расход производится в соответствии с требованиями законодательства. При неисполнении хотя бы одного из условий в бухгалтерском учете признается дебиторская задолженность.

Процедура признания доходов неразрывно связана с принципом реализации (продажи). Принцип реализации трактуется различными экономистами по-разному. Так, М.Р. Мэтьюс и М.X.Б. Перера считают, что принцип реализации необходим для регулирования определения прибыли. Термин «реализованный» означает, кратко говоря, превращенный в деньги или денежные требования. Условиями принципа реализации считаются те же условия, которые рассматриваются в нашей работе как условия признания доходов 37.

Э.С. Хендриксен, М.Ф. Ван Бреда указывают, что существует единое мнение, что реализация представляет собой отражение дохода, когда произошли обмен или выбытие продукта 50. Рассматривая это определение реализации, следует указать, что сам факт отражения в учете дохода возможен только на принципах его признания. Поэтому, правило признания доходов и принцип реализации (продажи) в системе учета финансовых результатов - это одна и та же процедура его ведения.

Важнейшим моментом в организации учета финансовых результатов является правило определения величины доходов и расходов. Определение величины дохода - это измерение стоимости тех объектов учета, которые организация квалифицирует как свои доходы. Термин «стоимость» имеет множество значений. В бухгалтерской литературе имеется в виду цена обмена продукции, товаров и услуг, определенная соответствующим договором, т.е. речь идет об определении стоимости доходов по обычным видам деятельности. При этом оценке прочих доходов внимания, по существу, не уделяется.

Развитие правил определения величины доходов и расходов нашло отражение в указанной выше работе Я. В. Соколова. Им вводится в теорию бухгалтерского учета понятие принципа «квантифицируемости». По мнению Я.В. Соколова, принцип «квантифицируемости» предполагает, что любой зарегистрированный и идентифицированный по времени факт хозяйственной жизни требует количественного измерения и исчисления 43.

В полной мере это касается и конечного финансового результата деятельности ООО «Питание №3».

Таким образом, соотнесение расходов и доходов на основе рассмотренных выше принципов и правил позволяет выявить финансовый результат отчетного периода. Следовательно, методологический принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности позволяет правильно определить финансовый результат отчетного периода, а правила признания и определения величины доходов и расходов способствуют наиболее точному исчислению искомой величины.

Методологический принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности порождает необходимость в применении принципа разграничения доходов и расходов, имеющих отношение к двум и более отчетным периодам. В зависимости от своей экономической природы в теории бухгалтерского учета выделяются две учетные категории, связанные с указанным разграничением. Это расходы будущих периодов и доходы будущих периодов.

Так, Я.В. Соколов при рассмотрении классификации доходов по отношению к отчетному периоду выделяет будущие доходы. В соответствии с мнением автора, будущие доходы - это поступления ценностей в текущем отчетном периоде, не прибыль от этих поступлений будет отражена в будущих отчетных периодах. При этом устанавливается взаимосвязь между прибылью будущих периодов и прибылью предшествующих отчетных периодов: в будущие периоды реально полученная прибыль увеличится за счет прибыли прошлых периодов 43.

С.А. Николаева при рассмотрении классификации доходов по тому же признаку, считает что доходы будущих периодов (отложенные доходы) - доходы, обусловленные фактами хозяйственной деятельности и событиями текущего отчетного периода, но признаваемые в отчете о прибылях и убытках в будущих отчетных периодах 43.

Между тем в современных условиях хозяйствования значительно расширился перечень операций, порождают доходы будущих периодов. Поэтому требуется разработка методологических и методических принципов ведения учета рассматриваемой категории. Таким образом, принцип разграничения доходов и расходов, имеющих отношение к двум и более отчетным периодам, является обязательным для правильного исчисления финансовых результатов отчетного периода и рассмотрения услан их возникновения.

Применение этого принципа диктуется в первую очередь интересами пользователей бухгалтерской информации. При первом обращении к данным бухгалтерского учета в любой момент отчетного периода пользователь получает всю необходимую информацию о формировании финансовых результатов и условиях их возникновения. Кроме того, применение принципа кумулятивности информации в учете финансовых результатов диктуется правилами составления бухгалтерской отчетности о финансовых результатах. В отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты 9.

Принцип кумулятивности финансовых результатов обеспечивает пользователей всей необходимой информацией, в том числе и об условиях их формирования, а правило закрытия счетов учета финансовых результатов обеспечивает выделение каждого отчетного периода в самостоятельный объект учетного наблюдения и обеспечивает контроль за формированием собственного капитала организации.

В свою очередь, методологические принципы учета финансовых результатов обеспечиваются правилами признания и определения величины доходов и расходов, а также правилом закрытия счетов финансовых результатов.

Формирование финансовых результатов порождает конечный финансовый результат отчетного периода - чистую прибыль/убыток, показатель, включаемый в состав собственного капитала организации. Влияние рассматриваемого показателя на величину собственного капитала организации определяется взаимосвязью показателей финансовых результатов отчетного периода с показателями финансово-хозяйственной деятельности в предшествующие отчетные периоды. При этом принципиальными для величины собственного капитала является наличие остатка чистой прибыли, числящегося в его составе, и непокрытого убытка.

В нормативном регулировании бухгалтерского учета в Российской Федерации остаток чистой прибыли, числящийся в составе собственного капитала, обозначается термином «нераспределенная прибыль». Такая прибыль организации представляет собой сумму прибыли с начала функционирования организации за вычетом выплат по дивидендам и прибыли, направленной по решению собственников на покрытие различных расходов. Наличие нераспределенной прибыли означает, что активы организации увеличены за счет операций предшествующих отчетных периодов, финансовым результатом которых является прибыль.

Страницы: 1, 2