Сопутствующие аудиту услуги: характеристика и классификация

Сотрудники аудиторской фирмы в случае, если предприятие на момент заключения договора не располагает необходимой оргтехникой - компьютерами, средствами связи, - могут дать рекомендации по выбору приемлемых для клиента технических средств, произвести подбор, установку и настройку программного обеспечения, выполнить работу по наполнению базы данных.

По желанию клиента сотрудники аудиторской фирмы работают непосредственно в офисе у заказчика, который берет на себя обязательства по предоставлению необходимого оборудования, организации рабочего места аудитора и прочие. Если клиент не располагает достаточными средствами для приобретения оргтехники или считает нецелесообразным ее приобретение, не имеет условий для работы сотрудников аудиторской фирмы в офисе клиента, то заказчик берет на себя обязательства исключительно по своевременному предоставлению первичных документов. Все остальные функции - по доставке первичных документов в аудиторскую фирму, обеспечению сохранности документов, обработке документов с помощью программного обеспечения, ведению регистров аналитического и синтетического учета, доставке первичных документов и составленных регистров бухгалтерского учета клиенту и другие - берет на себя аудиторская фирма.

Ведение учета может осуществляться как по всем видам и участкам учета (полное ведение учета), так и по отдельным участкам или разделам учета (учету движения материальных ценностей - такая услуга может потребоваться, если заказчик имеет складские помещения, отдаленные от центрального офиса; учету расчетов по оплате труда и др.)

Восстановление бухгалтерского учета

В отличие от предыдущего вида работ данная услуга проводится за определенный период и носит разовый характер.

Залогом того, что такая работа будет выполнена своевременно и качественно, является предоставление заказчиком всех первичных и прочих необходимых документов, а так же использование программного обеспечения с гибкой системой настройки для выполнения всего комплекса работ по восстановлению учета на персональных компьютерах. Гибкая система настройки позволит устанавливать рациональные виды учетных решений на определенных этапах восстанавливаемого периода. Это относится, в частности, к моменту начисления налога на добавленную стоимость, причитающегося к возмещению, - на момент оплаты материальных ценностей или на момент списания материальных ценностей на затраты; списанию налога на добавленную стоимость в течение 24 месяцев, 6 месяцев или единовременно и т.д.

Восстановление учета - довольно сложная процедура, поэтому она проводится наиболее квалифицированными специалистами аудиторских фирм, что не исключает в свою очередь привлечения для введения в память компьютера типовых хозяйственных операций специалистов - операторов.

Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Данный вид работы может быть следствием уже проведенного аудиторской фирмой комплекса работ по ведению бухгалтерских регистров, либо самостоятельным видом работ аудиторской фирмы - составление отчетности по данным бухгалтерских регистров, представленных заказчиком.

Этот вид услуг предполагает составление так же отчетов во внебюджетные и социальные государственные фонды и статистической отчетности, необходимой для каждого конкретного клиента.

Защита бухгалтерской (финансовой) отчетности и налоговых деклараций в налоговой инспекции.

Сдача отчетности в налоговую инспекцию - процедура, требующая соответствующей квалификации специалиста и затрат времени.

Кроме того, общеизвестно, что бухгалтерская отчетность не принимается в налоговую инспекцию без отметки о сдаче в органы статистики установленных статистических форм, а так же отчетов во внебюджетные государственные органы.

Все эти хлопоты аудиторская фирма берет на себя: защита отчетности в налоговой инспекции предполагает предварительную сдачу и защиту отчетов во всех государственных социальных внебюджетных фондах, сдачу статистической отчетности в органы статистики. Этот вид услуг неразрывно связан с предыдущим и выполняется в тех случаях, если отчетность предварительно составлена для заказчика данной аудиторской фирмой. Успешная сдача и защита отчетности свидетельствуют о хорошей работе аудиторской фирмы по составлению отчетности, повышают ее авторитет, придают процессу сотрудничества фирмы с клиентом законченность, являются залогом дальнейшей успешно работы.

Совершенствование действующей системы учета предполагает ознакомление с действующей у клиента системой организации бухгалтерского учета - обоснованностью выбранной учетной политики, принятых учетных решений по ее реализации - и ее модернизацию ( в случае необходимости).

К подобным услугам прибегают, как правило, рачительные хозяева и квалифицированные бухгалтеры фирм, в условиях малейшего изменения законодательства, испытывающие чувство неуверенности.

Сотрудники аудиторской фирмы в этом случае после тщательного исследования системы учета могут предложить переход на более совершенную форму учета, подобрать систему автоматизации учета, внедрить передовые и малоизвестные пока в отечественной учетной практике методы учета.

Постановка бухгалтерского учета.

Этот вид услуг включает в себя комплекс мероприятий и прежде всего определение долговременной учетной политики, выбор формы бухгалтерского учета, подбор комплекса технических средств, формирование структуры бухгалтерской службы, разработку графика документооборота и должностных инструкций для бухгалтерского персонала и др. В результате проведения этих мероприятий принимается решение об организации рациональной системы бухгалтерского учета у заказчика.

Сама по себе данная услуга носит разовый характер, поэтому разработанная отдельными фирмами типовая технология организации бухгалтерского (финансового, управленческого) учета пользуются наибольшим спросом у вновь создаваемых предприятий.

Проведение экономического и финансового анализа.

В последнее время спрос на данный вид услуг значительно возрос. Это связано с тем, что предприятия, хозяйствующие уже достаточное время в новых экономических условиях ( предприятия, проработавшие 2-3 года с момента своего создания, и старые, бывшие государственные предприятия), желают разобраться в своем финансовом состоянии, наметить пути выхода из кризиса, определить какой вид продукции приносит наибольший доход или убыток.

Консультационные услуги. Это наименее поддающийся точному определению вид услуг. Данные услуги включают подготовку разъяснений (в устной и письменной форме) по вопросам налогообложения, правильности наложения и расчета размеров штрафных санкций за нарушение налогового законодательства, рекомендаций по организации первичного учета, учетных решений, соответствующих заключенным предприятием хозяйственным договорам.

В настоящее время все больший спрос наблюдается не на аудит как последующий вид контроля, а на предварительный, или оперативный вид контроля (например, консультирование по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения. Возрастание спроса на подобные услуги наблюдается перед сдачей отчетности и сразу после сдачи годовой отчетности, так как по результатам проверок годовых балансов аудиторами были выявлены существенные ошибки в учете, которые можно было бы исправить, если бы аудитор был приглашен даже не для проверки, а для совместной работы заблаговременно, до сдачи отчетности. Тогда ошибки можно было бы исправить - правильно отразить в учете существо сделок, не допустить отступлений от выбранной учетной политики, правильно начислить налоги и т.д.

Поэтому в большинстве случаев предприятия, которые пришли на отечественный рынок надолго, а нес видимым желанием

«урвать и скрыться», и желающие качественно, правильно вести свой бизнес, заинтересованы в том, чтобы вновь заключаемые ими договоры, контракты, планируемые сделки были подвергнуты предварительной экспертизе.

Проведение семинаров, повышение квалификации бухгалтерского персонала предприятий предусматривает проведение курсов лекций, практических занятий специалистами аудиторских фирм. Для этих целей аудиторскими фирмами, как правило, так же привлекаются ведущие специалисты налоговой службы, Министерства финансов Российской Федерации, преподаватели и сотрудники ведущих учебных заведений.

В отличие от услуг, связанных с обучением бухгалтерского персонала, такой род услуг предполагает наличие у участников семинаров определенной квалификации.

Сотрудники аудиторской фирмы обращают внимание участников семинаров и курсов на произошедшие за определенный период изменения в гражданском, налоговом и другом законодательстве, дают комментарии по нормативным актам, касающимся ведения бухгалтерского учета, производят разбор типичных ошибок приведении учета и составлении отчетности, отвечают на вопросы участников семинара.

Обучение бухгалтерского персонала. В отличие от предыдущего данный вид услуг не предполагает наличия у обучающихся специальных знаний в области бухгалтерского учета или налогообложения. Он является скорее продолжением такого вида услуг, как постановка бухгалтерского учета.

За определенный срок сотрудники аудиторской фирмы подбирают и подготавливают для бухгалтерии определенного предприятия штата сотрудников, начиная от бухгалтеров по отдельным участкам учета и кончая главным бухгалтером и финансовым директором. Естественно, что подбор осуществляется в основном по деловым качествам. Для проверки будущего коллектива бухгалтерии на психологическую совместимость аудиторская фирма заключает договор со специализированной фирмой.

Направление этого вида услуг:

§ подготовка и обучение бухгалтеров ( начальный курс);

§ обучение ведению бухгалтерского дела на ПЭВМ;

§ подготовка специалистов к сдаче экзаменов для получения квалификационного аттестата аудитора.

Так же как и предшествующий вид услуг, наиболее качественно проводят обучение аудиторские фирмы, созданные при высших учебных заведениях, научно - исследовательских институтов.

Издание методических пособий по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу, аудиту.

Этот вид услуг выполняется обычно более крупными аудиторскими фирмами, имеющими коллективы авторов для разработки методической , учебной и популярной литературы по заданной тематике и полиграфическую базу.

Обычно в регионе достаточно 1-1 фирм для удовлетворения потребностей в специальной литературе. Кроме того, аудиторские фирмы могут оказывать клиентам услуги по подбору оптимального набора пособий, начиная от рекомендаций по подписке на периодическую литературу - еженедельники «Экономика и жизнь» - « Финансовая газета» - и заканчивая подбором справочных правовых систем для компьютера - «Гарант», «Консультант плюс» и другие.

Автоматизация бухгалтерского учета. Это одно из перспективных направлений деятельности аудиторских фирм. Автоматизация учета - это прежде всего:

§ выбор пакета прикладных программ для автоматизации учета из имеющихся на рынке программных средств и их адаптация с учетом специфики деятельности клиента;

§ разработка или участие (консультирование, постановка задачи, тестирование) в разработке прикладных программ по автоматизации учета;

§ внедрение пакетов прикладных программ заказчику.

Как правило, услуги по подбору, внедрению, наладке системы автоматизации учета тесно связаны с такими услугами, как обучение персонала работе на компьютере, постановка бухгалтерского учета, в частности, подбор комплекса технических средств.

3.Профессиональные требования к оказанию сопутствующих аудиту услуг

Сопутствующие аудиту услуги должны быть оказаны аудиторской организацией экономическому субъекту с добросовестностью и тщательностью. При оказании сопутствующих аудиту услуг, где это возможно, аудиторская организация должна соблюдать порядок нахождения уровня существенности на основе системы базовых показателей.

Специалисты аудиторских организаций, принимающие участие в выполнении работ или оказании услуг, сопутствующих аудиту, должны отвечать таким необходимым профессиональным требованиям и этическим нормам аудиторской деятельности, как честность, объективность, профессиональная компетентность, прилежание, следование правила профессионального поведения, соблюдение стандартов аудиторской деятельности, скромность.

Требование независимости специалиста аудиторской организации от экономического субъекта является обязательным согласно стандарту только при оказании сопутствующих аудиту услуг, не совместимых с проведением обязательной аудиторской проверки. При этом ответственность за соблюдение принципа независимости возлагается на аудиторскую организацию. Методы проверки независимости специалистов аудиторской организации разрабатываются аудиторской организацией самостоятельно.

При оказании аудиторами сопутствующих услуг экономический субъект несет ответственность за соблюдение действующего законодательства, за полноту и юридическое оформление предоставляемых документов, точность и достоверность предоставляемой информации, за своевременность предоставления документов, информации, сведений, а так же за любые ограничения возможности выполнения аудиторской организацией своих обязанностей.

Аудиторская организация отвечает за качество и сроки оказания сопутствующих аудиту услуг согласно действующему законодательству, а так же в соответствии с условиями договора, заключаемого между нею и экономическим субъектом. Аудиторская организация освобождается от ответственности за качество оказываемых сопутствующих аудиту услуг и сроки их выполнения в случае предоставления ложной или неполной информации, а так же в случае задержки в ее предоставлении со стороны экономического субъекта.

Выполнение работ и оказание услуг, сопутствующих аудиту, требует от аудиторских организаций следующих положений:

· действовать в соответствии с заданием, выполнения которого ждет от них заказчик, сформулированного в письменном виде (в форме договора, контракта, технического задания, письма - обязательства, письменного запроса и т.п.);

· планировать порядок выполнения работ или оказания услуг;

· документировать ход выполнения работ или оказания услуг;

· при выполнении части задания сторонними организациями или сотрудниками, не входящими в штат аудиторской организации, следует четко разграничивать ответственность и функции исполнителей;

· рекомендуется подготовить типовые формы отчетности по наиболее часто выполняемым видам работ или услуг; эти формы рекомендуется применять на постоянной основе;

· в крупных аудиторских организациях рекомендуется иметь систему контроля качества выполненных работ или оказанных услуг, сопутствующих аудиту;

· по итогам выполнения работ (услуг) должен быть подготовлен документ, отражающий результаты выполнения задания и выводы аудиторской организации.

Оказание сопутствующих аудиту услуг оформляется договором. К договору может прилагаться задание на выполнение работ, содержащее перечень:

1. источников данных (первичных документов), представляемых аудиторской организации для обработки;

2. документов, которые должны быть созданы аудиторской организацией в результате обработки источников данных, с указанием носителя данных;

3. вопросов, ответы на которые экономический субъект желает получить от аудиторской организации.

Результатом оказания сопутствующих аудиту услуг являются документально оформленные расчеты, консультации, документы (первичные документы, регистры учета, отчетность, справки и др.).

Аудиторская организация может оформить дополнительно письменную информацию руководству или собственнику экономического субъекта по результатам оказания сопутствующих аудиту услуг. При этом следует использовать стандарт (правило) «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита».

Специалисты, оказывающие сопутствующие аудиту услуги, должны обладать необходимым опытом работы и квалификацией. В процессе оказания сопутствующих аудиту услуг аудиторская организация вправе привлекать к оказанию таких услуг экспертов в соответствии со стандартом «Использование работы эксперта». Решение об использовании работы эксперта при оказании сопутствующих аудиту услуг принимает аудиторская организация исходя из:

ь характера и сложности обстоятельств, подлежащих исследованию;

ь уровня существенности обстоятельств, подлежащих исследованию;

ь целесообразности, возможности проведения и надежности иных аудиторских процедур применительно к этим обстоятельствам;

ь вероятности значительного увеличения риска ошибочного выполнения сопутствующих аудиту услуг.

Использование работы эксперта не снимает ответственности с аудиторской организации за качество оказываемых услуг, сопутствующих аудиту.

Требования правила (стандарта) аудиторской деятельности, посвященного сопутствующим аудиту услугам, обязательны для всех аудиторских организаций при выполнении работ и оказании аудиторских услуг, перечень которых представлен в стандарте. Требования стандарта носят рекомендательный характер при оказании сопутствующих аудиту услуг, не указанных в стандарте. В случае оказания аудиторской организацией сопутствующих аудиту услуг, не предусмотренных стандартом, аудиторская организация должна отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству экономического субъекта, заказавшего сопутствующие аудиту услуги.

Для выполнения сопутствующих аудиту работ и оказания услуг аудиторская организация должна иметь:

а) лицензии на те виды деятельности (по выполнению работ и услуг), которые по законодательству подлежат лицензированию;

б) материально - технические и методические возможности для качественного выполнения работ и оказания услуг.

Заключение

Изучив предложенную мне тему, можно сделать следующие выводы:

Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ от 7 августа 2001 г. и принятыми в соответствии с ним иными федеральными законами, регулирующими отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности.

В России существует четырех уровневая система нормативного регулирования аудиторской деятельности. Каждый уровень обладает определенным видом документов, областью регулирования и степенью их разработки. Лицензирование аудиторской деятельности с 1 января 2006 года будет отменено. Взамен этого будет введено обязательное членство индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций в саморегулируемых аудиторских объединениях, которым передаются полномочия по внешнему контролю над их деятельностью.

Под оказанием сопутствующих аудиту услуг понимается предпринимательская деятельность, осуществляемая аудиторскими организациями помимо проведения аудиторских проверок.

Сопутствующие аудиту услуги, можно классифицировать по принципу совместимости с различными видами аудита следующим образом:

1) услуги, совместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки;

2) услуги, несовместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки.

Примерный перечень сопутствующих аудиту услуг дан в классификаторе, приведенном в приложении 1. Оказание сопутствующих аудиту услуг оформляется договором.

Аудиторская организация отвечает за качество и сроки оказания сопутствующих аудиту услуг согласно действующему законодательству.

Список используемой литературы

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ от 7 августа 2001 г.

2. Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» № 128-ФЗ от 8 августа 2001 г.

3. Стандарт «Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним», соответствует Временным правилам аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденным Указом Президента Российской Федерации № 2263 от 22.12.93г.

4. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Са-вин. -М.: ЮНИТИ- ДАНА, 2003. - 655 с.

5. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М.

Аудит: учебное пособие. - 2-е изд., перераб. И доп.- М.: ИД ФБК - ПРЕСС, 2003. - 544 с.

6. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. - М,: “ПРИОРИЗДАТ”, 2003. - 320 с.

7. Нормативная база бухгалтерского учета: Сборник официальных материалов / Предисловие и составление А.С. Бакаева. - М.: Бухгалтер-ский учет, 2001. - 400с.

Приложение 1

ПРИМЕРНЫЙ ПЕРЕЧЕНЬ СОПУТСТВУЮЩИХ АУДИТУ УСЛУГ

7412000 Услуги в области составления счетов, бухгалтерского учета, ревизий и налогообложения

7412010 Услуги в области составления счетов

7412011 Услуги по составлению баланса

7412012 Услуги по проверке счетов

7412019 Услуги по составлению счетов прочие

7412020 Услуги по проведению финансовых ревизий

7412030 Услуги в области бухгалтерского учета, кроме налоговых деклараций

7412040 Услуги в области налогообложения, включая услуги аудиторских служб

7412041 Консультативные услуги в области налогообложения

7412042 Услуги по планированию корпоративного налога

7412043 Услуги по подготовке и обзору корпоративного налога

7412044 Услуги по планированию индивидуального налога

7412045 Услуги по подготовке индивидуального налога

7412046 Услуги по заполнению налоговых деклараций

7412090 Услуги, связанные с налогообложением, прочие

7414000 Консультативные услуги по вопросам управления коммерческой деятельностью

7414010 Консультативные услуги по общим вопросам управления

7414020 Консультативные услуги по вопросам финансового управления, кроме корпоративного налога

7414030 консультативные услуги по вопросам управления маркетингом

7414040 Консультативные услуги по вопросам управления трудовыми ресурсами

7414050 Консультативные услуги по вопросам управления производством

7414060 Консультативные услуги по связи с общественными организациям

7414070 Услуги по арбитражу и примирению

7414080 Услуги по руководству проектами, кроме услуг по руководству строительными проектами

7414090 Услуги в области управления коммерческой

деятельностью прочие, не включенные в другие группировки

8000000 УСЛУГИ В ОБЛАСТИ ОБРАЗОВАНИЯ

8040000 Услуги в области непрерывного образования для взрослых

8040020 Услуги курсов по повышению квалификации

8040030 Услуги курсов по профессиональной переориентации

8040055 Услуги курсов по программированию и обучению работе на электронно - вычислительных машинах

8040059 Услуги по повышению профессионального мастерства прочие

8090000 Услуги в области образования прочие

8090010 Обучение в частных специализированных платных учебных заведениях и семинарах

8090020 Обучение на курсах, в платных кружках

7200000 УСЛУГИ, СВЯЗАННЫЕ С ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ ПО ИСПОЛЬЗОВАНИЮ КОМПЬЮТЕРОВ

7210010 Консультативные услуги по устройствам подготовки данных, ввода данных и управления работой компьютера

7210060 Консультационные услуги по включению компьютеров в информационные сети и работе в информационных сетях

7210070 Консультационные услуги по техническим комплексам на базе компьютеров, таким как настольные редакционно - издательские системы

7210090 Консультативные услуги по использованию компьютеров и связанным с ними техническим средствам прочие

7220000 Консультационные услуги по программному обеспечению

7220025 Консультационные услуги по программным средствам организации вычислительного процесса

7220026 Консультационные услуги по сервисным программам

7220030 Консультационные услуги по прикладному программному обеспечению

7220035 Консультационные услуги по прикладным программам для обучения

7230000 Консультационные услуги по информационному обеспечению и обработке данных; услуги по подготовке и вводу данных

7230010 Консультационные услуги по организации информационного обеспечения (системам сбора информации, входные и выходные формы, нормативно - техническое и правовое обеспечение)

7230030 Консультационные услуги по структуре построения баз данных и языкам запросов

7230040 Услуги по подготовке данных

7230050 Услуги по вводу данных

7230060 Услуги по организации загрузки данных и использованию машинного времени

<*> Перечень дается в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, принятым и введенным в действие Постановлением Госстандарта России N 17 от 6 августа 1993 г.

Страницы: 1, 2