Система учетной политики в ООО "ОптТрейд"

По приобретенным объектам основных средств, ранее бывшим в эксплуатации, срок полезного использования устанавливается с учетом данных полученных от продавца документов, подтверждающих срок фактической эксплуатации приобретаемого основного средства.

По окончании процесса восстановления объектов основных средств посредством ремонта срок полезного использования не изменяется.

По окончании процесса модернизации, реконструкции объектов основных средств установленный срок полезного использования изменяется по решению Комиссии по приемке основных средств.

Затраты на ремонт основных средств включаются в себестоимость того отчетного периода, в котором были произведены ремонтные работы.

Объекты основных средств, полученные по договору аренды, учитываются на забалансовом счете в оценке, установленной в договоре.

Состав нематериальных активов в организации формируют компьютерные программы и базы данных. Деловая репутация (гудвилл), секретные формулы или процессы, информация в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта на балансе не числятся.

Нематериальные активы учитываются в следующем порядке нематериальные активы, являющиеся объектами исключительных прав (программы и базы данных, созданные в организации) - на балансовом счете 04 «Нематериальные активы»;

нематериальные активы, не являющиеся объектами исключи-. тельных прав (программы и базы данных, приобретенные в целях пользования) - на забалансовом счете 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование».

ООО «ОптТрейд» не предполагает изменение рыночной стоимости нематериальных активов в текущем и будущем отчетных периодах, в связи с чем их переоценку не производит.

Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:

- срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

- ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды.

Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации (пункт 26. ПБУ 14/2007).

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования (пункт 25. ПБУ 14/2007).

Стоимость нематериальных активов, являющихся объектами исключительных прав, погашается путем накопления соответствующих сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов»

Амортизация начисляется линейным способом - исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива (пункт 29. ПБУ 14/2007)

Амортизация начисляется единообразно для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета. В случае расхождений в составе амортизируемого имущества или нормах амортизации для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета амортизация в указанных целях начисляется раздельно. Различия в учетных данных отражаются согласно при-. пятой методике налогового учета.

ООО «ОптТрейд» списывает плату за пользование нематериальными активами в следующем порядке, единообразно для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения:

- периодические расходы включаются в состав прочих (внереализационных) расходов.

- разовые расходы учитываются в составе расходов будущих периодов и включаются в составе прочих (внереализационных) расходов равномерно в течение срока действия договора, а при его отсутствии - в течение предполагаемого срока полезного использования нематериального актива.

Организация учитывает ценные бумаги в следующем порядке:

- ценная бумага учитывается по ее номиналу;

- разница между номиналом и покупной ценой, включая оплаченный купонный доход, учитывается в качестве доходов либо расходов будущих периодов;

- проценты начисляются в конце каждого месяца в соответствии с условиями эмиссии ценной бумаги;

- начисленные проценты увеличивают учетную стоимость ценной бумаги и включаются в состав прочих доходов. Различный учет процентов для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета противоречит требованию рациональности, установленному пунктом 6 ПБУ 1/08 «Учетная политика организации»;

- разница между номиналом и покупной ценой списывается с доходов либо расходов будущих периодов на финансовый результат в момент реализации или погашения ценной бумаги.

Ценные бумаги отражаются с учетом требований, установленным статьей 280-282, 328, 329 НК РФ.

Учет ценных бумаг осуществляется единообразно для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета.

Ценные бумаги отражаются на следующих счетах бухгалтерского учета:

- векселя, полученные в оплату продукции, работ, услуг, - на отдельном субсчете к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

- прочие ценные бумаги - на счете 58 «Финансовые вложения».

Собственные акции на балансе организации не числятся.

Ценные бумаги оцениваются при их списании по себестоимости каждой единицы единообразно для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета.

Учет материально-производственных запасов ведется в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

В качестве материально-производственных запасов (далее МПЗ) в Обществе принимаются следующие активы:

- используемые в качестве материалов для оказания услуг и управленческих нужд;

- предназначенные для перепродажи;

- используемые в качестве хозяйственного инвентаря, спецодежды для оказания услуг и управленческих нужд.

МПЗ отражаются в бухгалтерском учете по фактической стоимости единицы, которая включает в себя сумму фактических затрат на приобретение, за исключением НДС и других возмещаемых налогов (пункт 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).

Операции по заготовлению и приобретению материальных ценностей отражаются в бухгалтерском учёте без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Обособленно субсчёта к счёту 10 для ведения транспортно-заготовительных расходов не открывается. Транспортно-заготовительные расходы, таможенные пошлины, недостачи в пределах норм естественной убыли, информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением конкретных материальных ценностей, включаются непосредственно в фактическую себестоимость материалов. Информационные и консультационные услуги, относящиеся к нескольким конкретным видам заготавливаемых ценностей, распределяются пропорционально договорной стоимости материалов, непосредственно включаются в фактическую себестоимость материально-производственных запасов.

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией по средней себестоимости.

Контроль за сохранностью и движением инвентаря и хозяйственных принадлежностей, переданных в эксплуатацию обеспечивается на забалансом счете.

Расчет износа автомобильных зимних шин, во время их эксплуатации, производится ежемесячно, в зависимости от пробега. Установить норму использования автомобильных шин приказом руководителя.

Спецодежда, выдаваемая в пределах норм, установленных «Правилами обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты», учитывается по фактической стоимости приобретения.

Учет и погашение стоимости спецодежды линейным способом, затраты на приобретение которой составляют более 20 000 руб. (независимо от срока службы), осуществляется в порядке, предусмотренном Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента…специальной одежды (утвержденный Приказом Минфина РФ от 26.12.02 №135н).

Списание стоимости спецодежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев и стоимостью до 20 000 руб. производится единовременно в момент её передачи работнику.

Оценка товаров при поступлении и выбытии осуществляется по средней себестоимости.

При формировании стоимости основных средств и материально-производственных запасов под суммой невозмещаемого налога понимается сумма, предъявленная поставщиком, установленная налоговой системой Российской Федерации налога, которая в соответствии с законодательством о налогах и сборах не подлежит возмещению ни при каких условиях и учитывается в стоимости основных средств и материально-производственных запасов.

Затраты по заготовке и доставке товаров до склада, производимые до момента их передачи в продажу, учитывать в составе расходов на продажу (счет 44).

Расходы на продажу (счет 44) списываются в дебет счета 90 «Продажи», за исключением транспортных расходов, которые списываются на счет 90 по расчету.

Затраты на ремонт основных средств списываются сразу на издержки производства (счета 20, 23, 26).

Издержки обращения учитываются на счете 44 «Расходы на продажу», с которого в конце каждого месяца списываются в качестве расходов текущего периода.

Учет издержек обращения осуществляется в соответствии с требованиями Налогового Кодекса РФ единообразно для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета.

Для определения доходов и расходов (по налогу на прибыль) применяется метод начисления. Доходы и расходы (по НДС) определяются в соответствии с пунктом 1. статьи 167 НК РФ.

При проведении строительных работ выручка признается, «по мере готовности». Готовность строительных работ определяется моментом подписания акта приемки-сдачи работ.

Получение платы при расчете за реализованное имущество наличными отражается проводкой дебету счета 50 «Касса» и кредиту счета 90 «Продажи» (91 «Прочие доходы и расходы»).

В случае отсрочки либо авансирования платежа используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Курсовые разницы включаются в состав прочих доходов и расходов единообразно для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета:

- в бухгалтерском учете - в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации»;

- налоговом учете - в соответствии с НК РФ.

Курсовые разницы начисляются в моменты совершения хозяйственных операций (погашения обязательства) и в конце каждого месяца.

Суммовые разницы (в налоговом учете) включаются в состав внереализационных доходов и расходов.

Суммовые разницы начисляются в моменты совершения хозяйственных операций (погашения обязательств).

Проценты по заемным средствам включаются в состав прочих доходов и расходов единообразно для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета.

Различное отражение процентов по заемным средствам для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета невозможен в связи с нехваткой работников и организационной техники, а также в связи с тем, что это противоречит требованию рациональности, установленному пунктом 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

Организация не заключала договоров, предусматривающих существенно отклоняющиеся от среднего уровня проценты.

Проценты, подлежащие получению либо уплате, начисляются в конце каждого месяца по ставкам, указанным в договорах или законодательных актах.

Штрафные санкции по хозяйственным договорам включаются в состав прочих доходов и расходов единообразно для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета.

Штрафные санкции по хозяйственным договорам, подлежащие получению либо уплате, начисляются по мере признания их контрагентами или в соответствии со вступившими в силу решениями судебных органов

Плата за пользование нематериальными активами, не являющимися объектами исключительных прав, отражается единообразно для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета в следующем порядке:

- периодические расходы включаются в состав прочих расходов;

- разовые расходы учитываются в составе расходов будущих периодов и включаются в состав прочих расходов равномерно в течение срока действия договора, а при его отсутствии - в течение предполагаемого срока полезного использования нематериального актива.

Научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в соответствии с пунктом 5 ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы».

Расходы по работам, результаты которых используются в производстве или управлении, списываются в течение пяти лет с момента начала использования (работ, результаты которых будут использоваться в производстве или управлении менее пяти лет, нет).

В случае прекращения использования результатов работ расходы в соответствии с п. 15 ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-, исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» списываются на прочую деятельность.

Общехозяйственные расходы списываются сразу в дебет счета 90 «Продажи».

В налоговом учете кредиты и займы считаются сопоставимыми, если они:

- выданы, в одной валюте;

- должны быть погашены в одинаковые сроки;

- аналогичны по обеспечению (под залог оборотных или внеоборотных средств);

- сопоставимы по объему (отклонения не должны превышать 20% от среднего объема заемных средств, полученных в течение месяца).

Задолженность по кредитам и займам на срок более 12 месяцев учитывается в составе долгосрочной задолженности до истечения установленного договором срока возврата заемных средств.

Дополнительные затраты, связанные с получением займов и кредитов включаются в затраты того периода, в котором они произведены.

Проценты по выданным и полученным векселям учитываются в составе операционных расходов в тех периодах, к которым относятся данные начисления.

Резервы по сомнительным долгам не создаются.

Прочие доходы и расходы отражаются в отчете о прибылях и убытках развернуто.

НДС согласно требованиям пункту 1 статьи 174 НК РФ уплачивается ежемесячно.

Организация рассчитывает авансовые платежи по налогу на прибыль в общем порядке в соответствии с требованиями пункта 2 статьи 286 НК РФ исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению и рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Доли налога на прибыль, подлежащие уплате в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, рассчитываются по каждому обособленному подразделению в соответствии с фактическими расходами на оплату труда согласно требованиям пункта 2 статьи 288 НК РФ.

Расчеты между обособленными подразделениями ведутся на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

По каждому обособленному (головному) подразделению, с которым ведутся расчеты, открывается отдельный субсчет. Объекты, не подлежащие возврату, учитываются на отдельном субсчете к счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Организация квалифицирует обязательства в качестве долгосрочных, краткосрочных либо просроченных следующим образом.

Принятые к учету обязательства квалифицируются в качестве долгосрочных либо краткосрочных согласно условиям договоров, по которым возникли:

- долгосрочными считаются обязательства, срок погашения которых превышает один год;

- краткосрочными считаются обязательства, срок погашения которых не превышает один год.

При изменении условий договора обязательства по нему при необходимости подлежат переквалификации.

После того как срок погашения долгосрочного обязательства станет меньше одного года, данное долгосрочное обязательство переводится в краткосрочное.

По истечении срока погашения краткосрочное обязательство переводится в просроченное.

Переквалификация осуществляется путем изменения значения соответствующего аналитического признака объекта.

В случаях, установленных пунктом 2 статьи 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете», организация проводит инвентаризации. Дополнительные инвентаризации проводятся при необходимости на основании приказов по организации.

Состав инвентаризационной комиссии установлен приказом по организации.

Обнаруженные излишки и недостачи отражаются следующим образом:

- излишки включаются в состав прочих доходов;

- недостачи (в пределах норм естественной убыли, утвержденных Правительством РФ) включаются в состав материальных расходов;

- недостачи (сверх норм естественной убыли, утвержденных Правительством РФ) относятся на виновных лиц, а если виновные лица не установлены, то включаются в состав прочих расходов.

Отражение обнаруженных излишков и недостач проводится единообразно для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета.

Контроль за хозяйственными операциями осуществляется на основании приказа по организации.

В соответствии с пунктом 4 статьи 6 Закона "О бухгалтерском учете" изменения в учетную политику вносятся в случаях:

1) смены собственника,

2) реорганизации,

3) изменения нормативной базы или законодательства,

4) разработки новых способов ведения учета,

5) иного существенного изменения условий деятельности организации.

Изменение учетной политики Общество производит в случае:

- изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

- разработки новых способов ведения бухгалтерского учета, применение которых предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

- существенного изменения условий деятельности, к которому относятся реорганизация Общества, изменение видов деятельности и т.п. (пунктом 10 ПБУ 1/2008).

Изменения в учетную политику оформляются приказом руководителя (пунктом 8 ПБУ 1/2008). Дополнения, создающие новые нормы учетной политики, также оформляются приказом руководителя

2.3 Анализ изменений учетной политики ООО «ОптТрейд»

за 2006 - 2008 года

Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

- изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

- разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

- существенного изменения условий хозяйствования. Существенное изменение условий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности.

Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

Изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения.

В случае изменения учетной политики организация должна раскрывать следующую информацию:

- причину изменения учетной политики;

- содержание изменения учетной политики;

- порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности;

- суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов, а если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, - также по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию;

- сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, -до той степени, до которой это практически возможно.

Если изменение учетной политики обусловлено применением нормативного правового акта впервые или изменением нормативного правового акта, раскрытию также подлежит факт отражения последствий изменения учетной политики в соответствии с порядком, предусмотренным этим актом.

На рассматриваемом мною предприятии изменения учетной политики за 3 года были внесены в связи с изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету, то есть следующих ПБУ:

- ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

- ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов»

Значительным является изменение пункта 5 ПБУ 6/01. Активы, в отношении которых выполняются предусмотренные в пункте 4 ПБУ 6/01 условия принятия их к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

Иными словами, организация самостоятельно определяет, учитывать подобные объекты в составе основных средств на счетах 01 и 03 или в составе материально-производственных запасов на счете 10 «Материалы», что должно найти отражение в формируемой учетной политике организации.

Если организация решает учитывать активы стоимостью в пределах лимита в составе материально-производственных запасов, то в учетной политике организации должен быть отражен не только сам факт этого выбора, но и размер данного лимита. Лимит стоимости объекта основных средств определяется организацией также самостоятельно, но его размер не может превышать 20 000 руб. за единицу.

В том случае, когда данные активы учитываются в составе материалов, в отношении них организация соответственно не применяет формы первичных учетных документов по учету основных средств. В частности, не оформляются утвержденные постановлением Госкомстата России от 21.01.03 г. № 7 форма № ОС-1 при приеме-передаче основных средств, форма № ОС-2 при внутреннем перемещении объектов, форма № ОС-4 при их выбытии, не открывается инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6) и т.д. Таким образом, на практике норма об учете активов стоимостью в пределах лимита в составе материалов дает организациям возможность значительно сократить документооборот. Однако в целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Исключен последний абзац пункта 18 ПБУ 6/01, который предусматривал, что объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7