Бухгалтерский учет на ЗАО "Центр водных технологий"

При приобретении основных средств, не требующих монтажа на их стоимость, составляются проводки:

а) Д-т сч. 08 «вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

б) Д-т сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» (субсчет 1)

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму налога по приобретенным основным средствам

в) Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 51 «Расчетный счет» (52, 55, 50) - по мере оплаты счетов поставщиков с учетом налогов

г) Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» - при вводе основных средств в эксплуатацию

д) Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т сч. 18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам» (субсчет 1) - на сумму зачитываемого налога.

При этом суммы НДС, уплаченные при приобретении основных средств, подлежат вычету с момента принятия их на учет в размере 1/12 этих сумм независимо от суммы налога, исчисленной по реализации товаров, работ, услуг в этом налоговом периоде.

Учет основных средств ведется централизованно бухгалтерией ЗАО «Центр водных технологий» в разрезе отдельных объектов и классификационных групп. В аналитическом учете основные средства учитываются в натуральном выражении по инвентарным объектам. Каждому вновь принятому в эксплуатацию объекту присваивается инвентарный номер, который обозначается на нем путем прикрепления металлического жетона, нанесения краской или надсечки. Этот номер сохраняется за объектом на протяжении всего времени его эксплуатации. Нумерация проводится по порядковой системе и указывается во всех первичных документах и регистрах бухгалтерского учета.

Инвентарные карточки служат основанием для составления описи объектов основных средств. В ней указываются наименование основных средств, балансовая стоимость, амортизация и остаточная стоимость на начало периода; изменения балансовой стоимости и амортизации за период; балансовая стоимость, амортизация и остаточная стоимость на конец периода.

Выбытие основных средств оформляются актом на списание основных средств (форма № ОС-4). В акте приводятся данные, характеризующие объект (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета, проведенные ремонты, причины выбытия с обоснованием причин нецелесообразности использования и невозможности восстановления, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов). Акт утверждается руководителем организации.

Амортизационные отчисления в ЗАО «Центр водных технологий» производятся ежемесячно исходя из установленных норм амортизации и балансовой стоимости основных фондов по отдельным группам или инвентарным объектам, состоящим на балансе предприятия, в соответствии с «Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов», утвержденное постановлением Минэкономики, Минфина, Минстата и Минстройархитектуры Республики Беларусь от 23.11.2001г. № 187/110/96/18 с изм. и доп. от 30.03.2004г.

ЗАО «Центр водных технологий» применяет линейный способ начисления амортизации.

Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств. Сумма амортизационных отчислений за месяц (А(мес.)) при линейном способе определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта и нормы амортизации, начисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

А(мес.) =(А.С. ? На)/12,

где А.С. - амортизируемая стоимость объекта основных средств, На - годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости объекта, рассчитывается по формуле исходя из срока полезного использования, 12 - количество месяцев в году.

На = (1/СПИ)?100%,

где СПИ - срок полезного использования объекта основных средств в годах.

Срок полезного использования - это период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход предприятию. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемой к получению в результате использования этих объектов.

Срок полезного использования объектов основных средств при отсутствии информации в технической документации или нормативной литературе предприятия определяют самостоятельно. При установлении срока полезного использования исходят из ожидаемого физического и морального износа (режима эксплуатации, системы проведения ремонтных работ и т.д.).

Предприятие приобрело объект основных средств амортизируемой стоимостью 1 260 000 руб. со сроком полезного использования в течение 5 лет. Объект работает в основном производстве. Тогда годовая норма амортизационных отчислений: На = (1/СПИ)?100% = 20%.

Годовая сумма амортизационных отчислений составит:

А(год) =1260000 ?20% = 252 000 руб

Сумма амортизационных отчислений за месяц составит:

А(мес.) =252000/12 = 21000 руб

В бухгалтерии ЗАО «Центр водных технологий» начисление амортизации отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с дебетом счетов производственных, затрат или источников финансирования: дебет 20 «Основное производство»; дебет 23 «Вспомогательное производство»; дебет 26 «Общехозяйственные расходы»; дебет 29 «Обслуживающие производства»; дебет 44 «Расходы на реализацию».

Накопленные на счете 02 «Амортизация основных средств» суммы служат источником погашения первоначальной (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

2.2 Учет производственных запасов

Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм их расхода, обеспечения надлежащего хранения и сохранности.

В связи с этим перед учетом материальных ресурсов стоят следующие задачи:

1) правильное и своевременное документальное отражение всех операций по заготовке, поступлению и отпуску материалов; выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением, расчет и списание отклонений по направлениям затрат,

2) контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях движения,

3) постоянный контроль за соблюдением установленных норм производственных запасов,

4) систематический контроль за использованием материалов в производстве на базе обоснованных норм их расходования,

5) контроль за технологическими отходами и потерями и ил использованием,

6) своевременное получение точной информации о величине экономии или перерасхода материальных ресурсов по сравнению с установленными лимитами,

7) своевременное осуществление расчетов с поставщиками материальных ресурсов, контроль за ценностями, находящимися в пути, неотфактурованными поставками.

Для выполнения этих задач необходимо обеспечить надлежащую организацию материально-технического снабжения на предприятии; хорошее состояние складского и весоизмерительного хозяйства; наличие прогрессивных норм расхода сырья материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий; деталей, топлива и других ценностей на единицу продукции. В целях повышения роли учета и контроля в этом деле надо на каждом предприятии иметь научно разработанную номенклатуру-ценник, установить четкий документооборот, своевременно проводить контрольные проверки и инвентаризации ценностей, не допускать значительных отклонений от норм запасов материалов, механизировать и автоматизировать учетно-вычислительные работы, своевременно заключать договоры о материальной ответственности работниками складов и кладовых. Все службы предприятия следует обеспечить списком должностных лиц, имеющих право подписывать документы на получение и отпуск со складов материалов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз с предприятия материальных ценностей.

Учет материалов, который ведут материально ответственные лица непосредственно на складах, называется складским учетом. Одним из основных принципов складского учета является его ведение только в количественном выражении. Для этого применяют специальные карточки складского учёта материалов. Записи в них производят только по количеству материалов на основании приходных и расходных документов. В карточки ежедневно вносят данные по приходу и расходу материалов. После каждой записи в карточке выводят очередной остаток материала.

Все первичные документы по приходу и расходу материалов со складов поступают бухгалтерию, где осуществляется учет материалов только в стоимостном выражении по учетным ценам. Бухгалтерия систематически производит сверку данных оперативного количественного учета на складах и стоимостного учета в бухгалтерии.

На поставку соответствующих материальных ценностей предприятие заключает договора с поставщиками, в которых обусловливают количество материалов, цены, сроки поставки, санкции за несоблюдение условий договора, порядок приемки и т.д. Роль товаросопроводительных документов, подтверждающих оприходование и поступление товаров от поставщиков, выполняют товарно-транспортная накладная формы № ТГО-1 и товарная накладная формы № ТН-2.

Расход материалов в ЗАО «Центр водных технологий» оформляется на основании актов на списание, путевых листов и др.

Для проверки и документального подтверждения фактического наличия материальных ценностей в ЗАО «Центр водных технологий» перед составлением годовой отчетности проводится инвентаризация. По результатам инвентаризации составляется инвентаризационная опись.

Согласно принятой на предприятии учетной политикой учет поступления материалов отражается в бухгалтерском учете путем формирования фактической себестоимости материалов непосредственно на счете 10 «Материалы». По дебету этого счета отражаются остатки ценностей на начало и конец отчетного периода и их поступление, а по кредиту -- расход (выбытие). Все фактические расходы, понесенные при приобретении материалов, отражаются по данному счету в корреспонденции с соответствующими счетами учета затрат.

Для учета движения материалов на предприятии используется активный синтетический счет 10 «Материалы». По дебету его отражают поступление, а по кредиту - расход (выбытие) соответствующих материалов.

Для отражения операций приобретения материалов, у поставщиков предназначен Журнал-ордер № 6, который является одновременно регистром синтетического и аналитического учета. Записи в журнале производятся на основании представленных поставщиками и принятых к оплате расчетных документов. Здесь же производится отметка об оплате расчетных документов поставщиков.

Ведение Журнала-ордера № 6 дает возможность судить о состоянии расчетов с каждым поставщиком.

Для систематического учета расчетов с поставщиками применяют синтетический счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Этот счет предназначен для учета расчетов с поставщиками за материальные ресурсы, оказанные, услуги, в том числе для расчетов за электроэнергию, газ, воду и т.д.

В зависимости от принятой на предприятии учетной политики отражение поступления и списания материалов может осуществляться по одному из двух вариантов:

- с использованием счета 10 «Материалы» в корреспонденции с соответствующими счетами;

- с использованием учетных цен и применением счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

При первом варианте фактическая себестоимость поступивших материальных ценностей формируется на счете «Материалы». В этом случае по дебету счета 10 «Материалы» отражается как покупная стоимость поступивших материальных ценностей, так и сумма транспортно-заготовительных расходов, в корреспонденции с кредитом следующих счетов:

- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», - в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, а также от характера расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие.

При покупке материалов подписывается в двухсторонней порядке договор купли-продажи. Организация, которая является поставщиком продукции выставляет счет, согласно которому бухгалтер ЗАО «Центр водных технологий» производит оплату.

В бухгалтерском учете осуществляется проводка: Д-т 60 К-т 51.

Бухгалтер объединения выписывает доверенность на получение материалов. Оприходование материалов бухгалтер производит по товарной либо товарно-транспортной накладной и производит следующие проводки:

Д-т 10 К-т 60

Д-т 18/1/3 К-т 60.

2.3 Учет труда и заработной платы

Вопросы труда и трудовых отношений регулируются Конституцией Республики Беларусь, Трудовым кодексом Республики Беларусь, Декретом Президента Республики Беларусь № 29 от 26.07.99г. «О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины» и другим законодательными актами, коллективными договорами, соглашениями.

Оперативный учет личного состава в организации ЗАО «Центр водных технологий» возложен на отдел кадров, который оформляет прием, переводы и увольнения работающих на основании: заявления нанимающегося на работу, приказов (распоряжений) о приеме и увольнении, записок о предоставлении отпуска и т.д.

Учет численности работников осуществляют на основании приказов (распоряжений) руководителя о приеме, увольнении или переводе на другую работу, о предоставлении отпуска на каждого работника. Впервые приступившему к работе выписывают трудовую книжку, которую хранят в отделе кадров до его увольнения. Для учета каждому работнику предприятия присваивают табельный номер, который проставляют в табеле учета рабочего времени, в документах по учету выработки, выполненной работы и в регистрах по учету заработной платы.

Оплата труда работников производится на основе тарифных ставок и должностных окладов, Тарифные ставки (должностные оклады) работников устанавливаются штатным расписанием руководящих работников, специалистов и служащих предприятия с учетом их квалификации и профессионального мастерства. В ЗАО «Центр водных технологий» применяется повременно-премиальная система оплаты труда. Работники ЗАО «Центр водных технологий» кроме заработной платы и премий, получают различные доплаты и надбавки. Доплаты, надбавки, премии, вознаграждения и другие выплаты стимулирующего характера организация устанавливает самостоятельно в пределах имеющихся средств.

Учет рабочего времени в организации ведут в табелях учета использования рабочего времени. В табеле учета рабочего времени указываются табельный номер работника, фамилия, имя и отчество, количество отработанных часов, в том числе ночных, выходные дни, неявки на работу (по болезни, в связи с командировкой, отпуском, выполнением государственных и общественных обязанностей). Учет явок и использования рабочего времени осуществляется методом сплошной регистрации или по отклонениям, т.е. отметкой только неявок опозданий, сверхурочных часов, прогулов и т.п. По окончании месяца табель закрывают: в нем подсчитывают по каждому работнику количество дней явок на работу, количество отработанных часов, а том числе праздничных, сверхурочных и т.д. Табель подписывает руководитель структурного подразделения и после утверждения руководителем предприятия передает в бухгалтерию.

Для начисления заработной платы на предприятии используют расчетно-платежные ведомости. Выплата заработной платы проводится по платежной ведомости. Каждому работнику на руки выдают расчетные листки.

В состав расчетов с персоналом по оплате труда включаются также виды выплат, относящихся к неотработанному времени; оплата отпусков, пособие по временной нетрудоспособности, выходные пособия и др. Все эти выплаты осуществляются в соответствии с действующим законодательством о труде Республики Беларусь. Отпуска предоставляются в течение всего года по графику, установленному администрацией по согласованию с работником организации.

Основанием для начисления отпускных является приказ или записка руководителя о предоставлении отпуска. В приказе указывается период отпуска, исключаются праздничные дни, приходящиеся на период отпуска.

Расчет среднего заработка работников производится исходя из заработка за последние 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу начала отпуска, выплаты денежной компенсации, независимо от того, за какой рабочий год предоставляется отпуск.

Средний заработок определяется путем умножения среднедневного заработка на количество календарных дней отпуска. При этом среднедневной заработок определяется путем деления заработной платы, начисленной работнику за месяцы, принимаемые для исчислений среднего заработка, сохраняемого за время отпуска и для выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, на число этих месяцев и на средне месячное количество календарных дней, исчисленное в среднем за пять лет и принятое для расчета равным 29,7.

Одним из наиболее распространенных видов выплат является пособие по временной нетрудоспособности. Пособия по временной нетрудоспособности исчисляются в соответствии «Положением о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности», утвержденного Постановлением Совета Министров РБ от 04.04.2002г. № 421, с изменениями и дополнениями.

Оплата пособий по временной нетрудоспособности на предприятиях производят за счет страховых взносов, начисленных Фонду Социальной защиты. Основанием для начисления пособия является табель учета использования рабочего времени и листок нетрудоспособности, выданный медицинским учреждением.

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется и выплачивается в размере 80 % среднедневного заработка за пропущенные по графику работы, приходящиеся на первые 6 календарных дней нетрудоспособности, и в размере 100 % среднедневного заработка - за последующие рабочие дни нетрудоспособности.

Оплата пособий производиться исходя из среднедневного заработка за предыдущие 2 месяца. Работники, не проработавшие на предприятии двух месяцев, получают пособие исходя из среднедневной тарифной ставки (оклада) в месяце нетрудоспособности. Для расчета среднего заработка берутся все выплаты в соответствии с действующим законодательством, на которые начисляются страховые взносы. Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за каждый месяц (по каждому месту работы) не должен превышать трехкратную величину средней зарплаты рабочих и служащих в республике, в месяце предшествующем месяцу нетрудоспособности. Не ограничивается пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастными случаями, по беременности и родам и др.

С общей суммы начисленной за месяц заработной платы, пособий и других доходов работника производятся различные удержания. Их условно можно подразделить на две группы: обязательные удержания и прочие удержания.

Обязательные удержания носят постоянный характер и объектом для их исчисления служит начисленная заработная плата. К ним относят подоходный налог, страховые взносы в Фонд социальной защиты населения (пенсионный фонд), по исполнительным документам.

Прочие удержания из заработной платы рабочих и служащих связаны с расчетными взаимоотношениями работников по их обязательствам перед данным предприятием или третьими лицами. Осуществляют их на основании документов, подтверждающих эти обязательства, по письменному заявлению работника либо по приказу руководителя предприятия. К прочим удержаниям относят: удержания за товары, проданные в кредит, производимые в размере очередных платежей в погашение кредита и процентов за кредит согласно поручениям-обязательствам торговых предприятий и т.д.

Объектом налогообложения подоходным налогом являются заработная плата, премии и другие вознаграждения, связанные с выполнением трудовых обязанностей, в том числе по совместительству, гражданско-правовым договорам (кроме доходов предпринимателей, предъявивших свидетельства о государственной регистрации); доходы от индексации заработной платы; пособие по временной нетрудоспособности (в том числе пособие по уходу за больным ребенком) и другие доходы.

Подоходный налог исчисляется из совокупного размера, рассчитываемого нарастающим итогом с начала этого периода.

Обязательный страховой взнос в Фонд социальной защиты населения (пенсионный фонд) удерживают из начисленной заработной платы в размере 1 %. При исчислении обязательных страховых взносов берут все виды оплаты труда, которые в соответствии с Законом «О пенсионном обеспечении» принимаются в расчет пенсии. Страховые взносы не начисляются на ряд выплат по специальному перечню, утвержденному постановлением Правительства. К таким выплатам относятся: компенсация за неиспользованный отпуск; выходное пособие; государственные пособия, выплачиваемые за счет средств республиканского бюджета, государственного социального страхования и т.п.

Удержания по исполнительным листам производятся в соответствии с «Инструкцией о порядке удержания алиментов по исполнительным листам». Суммы удержанных алиментов должны быть выплачены получателю или переведены по почте за счет взыскателя в трехдневный срок со дня, установленного для выплаты заработной платы.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам) осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту данного счета отражаются начисленные, а по дебету - удержанные и выплаченные суммы. Сальдо по счету 70 показывается развернуто: по дебету -- сумма долга за работниками на начало или конец месяца, а по кредиту - за организацией.

Аналитический учет дебетовых и кредитовых оборотов по счету 70 Расчеты с персоналом по оплате труда ведут по каждому работнику, видам оплат и удержаний в лицевых счетах, расчетно-платежных ведомостях на ПЭВМ. Для обобщения данных за месяц по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» применяется отчет «Анализ счета 70», отчет «Оборотно-сальдовая ведомость по счету 70», отчет «Анализ счета по субконто». Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда рассмотрен в табл. 1:

Таблица 1. Информация об операциях, отраженных по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» за январь 2008г. по ЗАО «Центр водных технологий»

Страницы: 1, 2, 3, 4