Приемы фальсификации бухгалтерского баланса. Движение денежных средств

Задача № 6.

Используя данные приложения № 5 провести анализ технического состояния основных фондов в целом и по отдельным группам.

Решение:

Для того чтобы, провести анализ технического состояния основных фондов необходимо знать показатели технического состояния основных средств:

Коэффициент износа (Кизн)

Кизн.= сумма износа ОС/ первоначальная стоимость ОС

Кизн.= 1- Кгодн.

Коэффициент годности (Кгодн.)

Кгодн = остаточная стоимость ОС / первоначальная стоимость ОС

При анализе структуры основных средств выделяют активную часть (машины, оборудование и транспортные средства) и пассивную. Удельный вес по виду основных средств рассчитывают по формуле:

Удельный вес по виду ОС = (Стоимость ОС по виду/Общая первоначальная стоимость ОС)*100%

Для исчисления вышеуказанных коэффициентов построим аналитическую таблицу 4 на основании данных формы № 5 (приложение 4).

Таблица 4

По данным таблицы 4 можно сделать вывод о том, что доля машин и оборудования снизилась на 1,1%, а удельный вес активной части основных средств, в целом увеличился на 1,07% за счет увеличения доли транспортных средств на 2,17%. Увеличение активной части основных средств на конец года в целом является положительным сдвигом в структуре основных средств. Надо стремиться к тому, чтобы было как можно меньше неэффективно используемых основных средств.

Коэффициент износа основных средств на конец года всего:

Кизн. к.г = 51249/93763 =0,55

Коэффициент износа основных средств на начало года всего:

Кизн. н..г = 47650/92192 =0,52

Коэффициент износа зданий и сооружений на конец года:

Кизн. к.г = 19019/37849 =0,50

Коэффициент износа машин, транспортных средств и оборудования на конец года:

Кизн. к.г = 31514/52542 = 0,60

Коэффициент износа других основных средств на конец года:

Кизн. к.г = 716/3372=0,21

Определим коэффициент годности основных средств по группам и всего по предприятию.

Коэффициент годности основных средств на конец года всего:

Кгодн. = (93763-51249)/93763 = 0,45

Или 1-0,55 = 0,45

Коэффициент годности зданий и сооружений на конец года:

Кгодн. = 1 - 0,50 = 0,50

Коэффициент годности машин и оборудования на конец года:

Кгодн. = 1 - 0,60 = 0,40

Коэффициент годности других основных средств на конец года:

Кгодн. = 1 - 0,21 = 0,79

Коэффициент годности основных средств на конец года, в целом составляет 45%. Степень износа основных средств, в целом по предприятию на конец года составляет 55%, основные средства продолжают успешно эксплуатироваться. В целом, можно сказать, что техническое состояние предприятия удовлетворительное. Необходимо следить за состоянием основных средств, своевременно проводить замену изношенных средств на новые или вовремя проводить необходимый ремонт старых основных средств.

Задача № 9.

По данным бухгалтерского баланса определите тип финансовой устойчивости хозяйствующего субъекта по степени обеспеченности запасов и затрат источниками финансирования.

Решение:

Финансовая устойчивость - это такое состояние ее финансовых ресурсов, их распределение и использование, которое обеспечивает развитие фирмы на основе роста прибыли и капитала при сохранении платежеспособности и кредитоспособности в условиях допустимого уровня риска. Поэтому финансовая устойчивость формируется в процессе всей производственно - хозяйственной деятельности и является главным компонентом общей устойчивости фирмы. Обеспечение запасов и затрат источниками средств, для их формирования является сущностью финансовой устойчивости предприятия. Обобщающим показателем финансовой устойчивости является излишек или недостаток источников средств, для формирования запасов и затрат, получаемый в виде разницы величины источников средств и величины запасов и затрат. При этом имеется в виду обеспеченность источниками собственных и заемных средств, за исключением кредиторской задолженности и прочих пассивов.

Для оценки, состояния запасов и затрат, используют данные группы статей: «Запасы» 2 раздела баланса З (запасы) = (стр. 210+стр.220 2 раздела актива баланса)

Рассчитаем состояние запасов и затрат на начало и конец периода согласно Формы № 1 «Бухгалтерский баланс» (Приложение 1).

ЗЗ н.п. = 13303+261 = 13564т.руб.

ЗЗ к.п. = 6353+292 = 6645т.руб.

1). Рассчитаем наличие собственных оборотных средств (это разница между суммой источников собственных средств и стоимостью внеоборотных активов) по формуле:

СОС = капитал и резервы стр.490 - внеоборотные активы стр.190

СОС н.п. = -6764 -52426 = - 59190 т.руб.

СОС к.п. = -16138-50007 = - 66145 т.руб.

2). Рассчитаем наличие собственных и долгосрочных заемных источников средств по формуле:

СОС + Кд. = стр.490-стр.190+стр.590

(СОС + Кд.)н.п. = -6764+1013-52426 = -58177т.руб.

(СОС + Кд.) к.п. = -66145+1013 = - 65132 т.руб.

3). Рассчитаем наличие собственных оборотных средств, долгосрочных и краткосрочных заемных источников формирования запасов и затрат:

СОС +Кд.+ Кс. = стр. 490-стр.190+стр.610+стр. 590

(СОС+Кд.+Кс)н.п. = -58177+14591 = -43586т.р.

(СОС+Кд.+Кс)к.п. = -65132+21044 = - 44088т.р.

Показателям наличия источников средств для формирования запасов и затрат соответствуют показатели обеспеченности ими запасов и затрат.

1). Рассчитаем излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств по формуле:

+СОС -ЗЗ = (стр.490-стр.190) - (стр.210+стр.220)

+СОС -ЗЗ н.п.= -59190 -13564 = - 72754т.руб.

+СОС -ЗЗ к.п.= -66145 - 6645 = -72790т.руб.

2). Рассчитаем излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств и долгосрочных заемных средств по формуле:

+СОС+Кд. -ЗЗ н.п.= -58177-13564 = -71741т.руб.

+СОС +Кд.-ЗЗк.п. = -65132-6645 = -71777т.руб.

3). Рассчитаем излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников для формирования запасов и затрат по формуле:

+(СОС+Кд.+Кс)-ЗЗн.п.= -43586-13564 = -57150т.руб.

+(СОС+Кд.+Кс)-ЗЗк.п.= -44088-6645 = -50733т.руб.

Рассчитав эти величины можно увидеть, что предприятие находится в кризисном финансовом состоянии, так как соблюдается следующее неравенство З > СОС +Кд.+ Кс как на начало периода: 13564 > -57150, так и на конец периода: 6645 > -50733. Предприятие находится на грани банкротства, так как в данной ситуации прослеживается большой недостаток собственных оборотных средств, в случае потери запасов их будет трудно восстановить.

Задача № 17.

Постройте аналитический баланс и обобщите полученные показатели.

Решение:

Общая оценка финансового состояния фирмы проводится на основе данных бухгалтерского баланса Ф.№1 (Приложение 1). Аналитический баланс получим из исходного баланса (Приложение) путем уплотнения отдельных статей и дополнения его показателями структуры: динамики и структурной динамики. Для анализа общей картины изменения финансового состояния предприятия в первую очередь важны показатели структурной динамики баланса.

Горизонтальный, или динамический, анализ этих показателей позволяет установить их абсолютные приращения и темпы роста, что важно для характеристики финансового состояния предприятия, однако не меньшее значение имеет и вертикальный (структурный) анализ актива и пассива баланса. Анализируя данные статей аналитического баланса, можно прежде всего установить, какие изменения произошли в составе средств и их источников, основных групп этих средств. Установив конечный итог изменений в аналитическом балансе, определяют, по каким разделам и статьям произошли наибольшие изменения. Построим аналитический баланс.

Аналитический баланс ЗАО «Прибой-Долинск».

Баланс позволил получить ряд важнейших характеристик финансового состояния предприятия. Общая стоимость имущества ЗАО «Прибой-Долинск» на 1 января 2005 составила 77480т.руб.; стоимость внеоборотных активов составила 50007 т.руб.; стоимость оборотных средств составила 27473т.руб. При этом собственные средства предприятия на этот же период составили убыток 16138т.руб.; а величина заемных средств составила 93618 т.руб.

Горизонтальный анализ показателей аналитического баланса показывает, что за отчетный период имущество предприятия уменьшилось на 6429т.руб. или на 8,3%, за счет уменьшения основных средств на 2028т.руб. или на 4,77%, уменьшения долгосрочных финансовых вложений на 391т.руб. или на 150,96%, уменьшения дебиторской задолженности на 671т.руб. или на 3,89% и за счет уменьшения запасов на 6919 т.руб. или на 104,12%. В то же время видим, что денежные средства увеличились на 3580т.руб. или на 99,55%.

Таким образом, уменьшение оборотного капитала за отчетный период произошло за счет уменьшения медленнореализуемых активов - за год они уменьшились на 6919т.руб. или на 104,12%. Уменьшение запасов в данном случае - это нерациональное уменьшение так как согласно Ф№2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2004 год выручка от продаж по сравнению с прошлым годом увеличилась на 9787т.руб. (56909-47122). Рост денежных средств на 3580т.руб. или на 99,55% также нерациональное увеличение статей баланса. Данные денежные средства могли быть направлены на уменьшение кредиторской задолженности, либо на увеличение запасов.

Вертикальный анализ аналитического баланса ЗАО «Прибой-Долинск» показал, что структура совокупных активов предприятия характеризуется значительным превышением в их составе доли внеоборотных активов, которые на конец отчетного периода составляют 64,54%, при этом их доля в структуре увеличилась на 2,07%. Доля оборотных активов в имуществе предприятия на конец анализируемого периода составляет 35,46%, наоборот уменьшившись на 2,07%. Положительно следует отметить уменьшение краткосрочной дебиторской задолженности на 671т.руб. или на 3,89%, но в структуре имущества предприятия дебиторская задолженность незначительно увеличилась на 0,9%. Кроме этого следует заметить, что доля наиболее ликвидных активов в структуре предприятия выросла, а доля медленнореализуемых активов уменьшилась (4,62% и -7,59%).

Пассив баланса на начало года характеризовалась преобладающим удельным весом краткосрочных обязательств 107,31% и их доля в структуре к концу года увеличилась на 13,52% и составила 120,83%. В частности увеличилась доля займов и кредитов, в общем объеме имущества предприятия, на 10,06% . Размер кредиторской задолженности на конец года уменьшился на 3488т.руб. или на 4,95% - это является положительным сдвигом, однако доля кредиторской задолженности в структуре увеличилась на 2,94%. Также увеличилась сумма убытка по сравнению с началом года на 9374т.руб. Темп прироста убытка составил 12,83%.

Проанализировав баланс, можно сказать, что предприятие находится на грани банкротства. Увеличение займов и кредитов говорит о том, что предприятие, обращаясь в банк, пыталось улучшить свое финансовое состояние.

Рост денежных средств на счетах, увеличение кредиторской задолженности, увеличение объемов кредитов, увеличение заемных средств, уменьшение производственных запасов с увеличением объемов выручки является нерациональным увеличением (уменьшением) статей аналитического баланса.

Заключение.

На основании контрольной работы можно сделать следующие выводы:

1.Экономический анализ базируется на разнообразной исходной информации.К исходной информации в экономическом анализе предъявляются определенные требования: уместность и учетность, полнота и достоверность, оперативность и ценность. Но не всегда информация бывает достоверной. В качестве причин недостоверности могут быть: незнание нормативных актов составителями, содержания и порядка подготовки отчетности; невыполнение требований нормативных актов; прямая фальсификация и вуалирование сведений. К приемам прямой фальсификации и вуалирования сведений относятся: сглаживание прибыли (занижение отчетных прибылей в успешные периоды деятельности и перенос их на убыточные периоды), использование в этих целях изменения, методов начисления амортизации и т.д. Чаще всего негативные приемы учета используются организациями, имеющими сложное финансовое положение. Использование данных приемов: проверка полноты отчетности, её внешних реквизитов; проверка правильности подсчета сумм по итоговым строкам; проверка увязки отчетных форм; проверка экономической логики показателей, позволит заметить, не только влияние учетной политики на обоснованность отчетности, но и обнаружить приемы её вуалирования.

2. В основе практически любого управленческого решения лежит использование денежных средств. Знание о том, из каких источников предприятие получает денежные средства (выручка от продаж; получение заемных средств; получение процентов и т.д.) и какие основные направления их расходования (пополнение запасов сырья, материалов; выплата заработной платы; уплата налогов и т.д.), необходимо для целей внутреннего и внешнего анализа платежеспособности предприятия. Движение денежных средств, предприятия во времени представляет собой непрерывный процесс, создавая денежный поток. Денежный поток - определяется как разница между приходом (притоком) и расходом (оттоком) денежных средств, то есть как сальдо положительного и отрицательного потоков. Разница между положительным и отрицательным потоком по каждому виду деятельности предприятия называется чистый денежный поток. В процессе составления и анализа формы №4 «Отчет о движении денежных средств» рекомендуется использовать прямой и косвенный методы. Прямой метод основан на сравнении показателей содержащихся в форме № 4, исчислении и оценки абсолютных и относительных отклонений, темпов роста и прироста, удельного веса отдельных показателей. Анализ проводился на основе формы №4 ЗАО «Прибой-Долинск» за 2004 год. В целом можно сделать вывод о рациональном управлении денежными потоками, но имеются и отрицательные моменты (большой остаток денежных средств 3596тыс.руб. на конец отчетного периода, поскольку денежные средства, находясь в кассе или на счетах в банке, не приносят дохода, их нужно иметь в наличии на уровне безопасного минимума. Наличие больших остатков денег на протяжении длительного времени может быть результатом неправильного использования оборотного капитала. Чтобы деньги работали на предприятие, необходимо их пускать в оборот с целью получения прибыли.)

3. В практической части на основании приложения к бухгалтерскому балансу № 5 за 2004 год оценено техническое состояние основных средствЗАО «Прибой-Долинск». Коэффициент годности основных средств на конец года, в целом составляет 45%. Степень износа основных средств, в целом по предприятию на конец года составляет 55%, основные средства продолжают успешно эксплуатироваться. В целом, можно сказать, что техническое состояние предприятия удовлетворительное.

По данным формы № 1 «Бухгалтерский баланс» ЗАО «Прибой-Долинск» за 2004 год определен тип финансовой устойчивости предприятия. Предприятие находится в кризисном финансовом состоянии, так как соблюдается следующее неравенство З > СОС +Кд.+ Кс как на начало периода: 13564 > -57150, так и на конец периода: 6645 > -50733. Предприятие находится на грани банкротства, так как в данной ситуации прослеживается большой недостаток собственных оборотных средств, в случае потери запасов их будет трудно восстановить.

Также на основе формы № 1 «Бухгалтерский баланс» построен аналитический баланс и обобщены полученные показатели. Проанализировав баланс, можно сказать, что предприятие находится на грани банкротства. Увеличение займов и кредитов говорит о том, что предприятие, обращаясь в банк, пыталось улучшить свое финансовое состояние. Рост денежных средств на счетах, увеличение кредиторской задолженности, увеличение объемов кредитов, увеличение заемных средств, уменьшение производственных запасов с увеличением объемов выручки является нерациональным увеличением (уменьшением) статей аналитического баланса

Список использованной литературы.

1. Андросов А.М., Викулова Е.В. Бухгалтерский учет -М.: Андросов, 2000г.-1024с.

2. Анализ финасово-хозяйственной деятельности. Методические указания и контрольные задания для студентов заочной формы обучения. 2001г.

3. Ковалев В.В., Волков О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. -М.: ПБОЮЛ М.А. Захаров.2001г.-424с.

4. Ковалева А.М., Лапуста М.Г., Скамай Л.Г. Финансы фирмы: Учебник. 2-изд. Испр., допол. -М.: ИНФРА -М, 2002.-493с.

5. Коласс Б. Управление финансовой деятельностью предприятия: проблемы, концепции, методы. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997г.-576с.

6. Методические рекомендации об особенностях формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций агропромышленного комплекса за 2003год. Министерство сельского хозяйства РФ. Управление бухгалтерского учета и отчетности. Москва - 2003г.

7. Пястолов С.М. Экономический анализ деятельности предприятий. Учебное пособие. -М.: Академический проект, 2004г. -576с

8. Экономический анализ: Учебник для вузов / под редакцией Гиляровской Л.Т. -М.: ЮНИТИ-Дана, 2004г.-615с.

9. Сборник положений по бухгалтерскому учету (ПБУ 1-10)- М.: Из-во Бухгалтерский учет- 2000г. -160с.

10. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ - М.: Издательский Дом ИНФРА-М 2000.

11. Экономика и жизнь, апрель 2005г № 14.

Страницы: 1, 2