Отчетность малых предприятий: состав, содержание и порядок составления

По группе статей «Займы и кредиты» раздела «Долгосрочные обязательства» показываются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами в течение более чем 12 месяцев после отчетной даты.

В разделе «краткосрочные обязательства» отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Организациям рекомендуется справочно в форме № 1 «Бухгалтерский баланс» за итогами данных об активах организации, капитале, резервах и обязательствах организации приводить данные о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. данные заполняются на основе указаний, приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета, а также с учетом конкретного перечня забалансовых счетов, используемых организацией [18; стр. 185].

Так же в отчетности малых предприятий существует порядок формирования данных отчета о прибылях и убытках (форма № 2) . В отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. Данная отчетность позволяет выявить все текущие расходы за истекший год, что позволяет оптимизировать в будущем дальнейшие расходы фирмы.

В отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Годовой отчет за 2006 г., в том числе отчет о прибылях и убытках, следует заполнять, учитывая изменения, внесенные в положения по бухгалтерскому учету приказами Минфина России от 18.09.06 № 115н и 116н.

Порядок представления данных в отчете о прибылях и убытках зависит от признания организацией доходов исходя из требований Положения по бухгалтерскому учету «доходы организации», характера своей деятельности, вида доходов, размера и условий их получения доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями [11; стр. 9].

При отражении в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

Графа 4 отчета заполняется на основе данных графы 3 отчета за предыдущий год. Если данные за аналогичный период предыдущего года не- сопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. Исправительные записи в бухгалтерском учете при этом не осуществляются.

Данные, характеризующие расходы организации по обычным видам деятельности, в группировке по элементам затрат подлежат отражению в приложении к бухгалтерскому балансу или в отдельном приложении к отчету о прибылях и убытках (в случае его разработки и принятия организацией самостоятельно).

В зарубежной практике составление отчетности регламентируется МСФО №1 «Представление финансовой отчетности».

Предназначение данного стандарта заключается в том, чтобы дать основу для представления финансовой отчетности общего назначения, что обеспечивает возможность сопоставления. Финансовые отчеты должны представлять информацию о финансовом положении компании, ее финансовых результатах и движении денежных средств. Данная информация должна быть полезной для ее использования в процессе принятия экономических решений. Ответственным за финансовую основу является Совет директоров и правление или другой управляющий орган.

Полный пакет финансовой отчетности должен включать в себя: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях в капитале, отчет о движении денежных средств, учетную политику и примечания. Желательно, чтобы компании представляли и другую финансовую и нефинансовую информацию, не входящую в обязательный перечень: пояснения, заключение аудитора и др. Руководители должны принимать во внимание все общие правила для предоставления своих финансовых отчетов. Этого можно максимально достигнуть благодаря использованию МСФО №1. Отклонения же от стандартов позволяются только в том случае, когда применение стандартов может привести к искажению финансовой отчетности предприятия.

При учете должны удовлетворяться следующие критерии:

· необходимо указать на факт соответствия МСФО;

· необходимо удовлетворить все требования каждого стандарта;

· раскрытие не является оправданием для недолжного порядка учета;

· необходимо в деталях указать на любое отклонение от МСФО № 1, требующееся для того, чтобы добиться достоверного и правдивого раскрытия информации.

Учетная политика, применяемая компанией должна быть достоверной для правдивого раскрытия информации. Применяемая учетная политика должна соответствовать требованиям МСФО. Компания имеет право самостоятельно разрабатывать надежные методы только при отсутствии МСФО.

В отсутствие вероятности того, что компания будет ликвидирована или прекратит свои операции, представление финансовых отчетов должно быть основано на допущении о непрерывности ее деятельности. Если же данное допущение не является основой для представления финансового отчета, необходимо указать на этот факт и его причину. Любые неясности, связанные с этим допущением, должны быть раскрыты.

Метод начисления используется для представления всех видов вышеуказанных отчетов, за исключением отчета о движении денежных средств. Представление статей и их классификация должны сохраняться от одного отчетного периода к другому, кроме тех случаев, когда изменения могут повысить качество представления или требуются в соответствии с МСФО. При предоставлении финансовой отчетности Несущественные статьи аналогичного характера и назначения допускается представлять агрегировано. Существенные статьи представлять агрегировано нельзя.

Активы и пассивы взаимозачитываются только в том случае, когда это допускается МСФО. Взаимозачтены могут быть несущественные прибыли, убытки и расходы, возникающие в результате схожих операций и событий. В сравнительной информации необходимо указать следующие сведения. При раскрытии требуется представить цифровую информацию из предыдущего периода, также должна быть включена соответствующая обзорная и описательная информация, при изменении классификации статей сравнительные показатели должны быть перегруппированы, т.е. указаны их характер, величина и причина.

Финансовая отчетность должна отвечать следующим требованиям. Отличаться от другой информации и каждый компонент должен быть четко идентифицирован. Отчеты должны быть своевременно опубликованы -- в течение б месяцев после отчетной даты.

Бухгалтерский баланс представляет информацию о финансовом положении компании:

- различие по принципу «текущие (краткосрочные)/ нетекущие (долгосрочные)»;

- краткосрочные активы;

- краткосрочные обязательства;

Долгосрочные процентные обязательства, оплата которых должна произойти в течение 12 месяцев.

Отчет о прибылях и убытках представляет информацию о результатах деятельности компании.

Минимальная информация, излагаемая в отчете о прибылях и убытках.

Компанией должны представляться в отчете о прибылях и убытках или пояснениях к нему:

* анализ расходов, основанный на их характере или функциях (см. учебно-практический пример);

* если классификация происходит по функциям, укажите;

- амортизационные отчисления для материальных активов; - амортизационные отчисления для нематериальных активов; -затраты на персонал;

* дивиденды на акцию, объявленные или предложенные.

Бухгалтерская отчетность -- единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам [8; стр. 2].

В состав бухгалтерской отчетности согласно Приказу Минфина России от 13.01. 2000 г. № 4н входят: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, приложения к ним и пояснительная записка, а также аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Нормативная база составления отчётности малых предприятий регламентируется федеральным законом «О бухгалтерском учёте» от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ, приказом от 26 июля 2003 г. № 67н «О формах Бухгалтерской отчётности», положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99), так же существуют методические указания.

Перед составлением бухгалтерской отчетности осуществляется комплекс процедур, выполнение которых позволяет получить наиболее точные данные бухгалтерской отчетности. Можно выделить следующие процедуры, предшествующие заполнению форм бухгалтерской отчетности:

1. Исправление ошибок, выявленных до даты представления бухгалтерской отчетности.

2. Уточнение оценки активов и пассивов, отраженных в бухгалтерской учете.

3. Отражение финансово результата деятельности организации (реформация баланса).

4. Сверка данных синтетического и аналитического учета на дату составления бухгалтерской отчетности.

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-Ф3 «О бухгалтерском учете» // Российская газета. 1996. № 228 (в ред. Федерального закона от 23.07.1998 N 123-ФЗ).

2. Федеральный закон от 14 июня 2006 № 88 - ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации».

3. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49 // Финансовая газета. 1995. № 28.

4. Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности, утв. Приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н //Финансовая газета. 2003. № 33.

5. Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утв. приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н // Финансовая газета. 2003. № 33.

6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н //Финансовая газета. 1998. № 36.

7. Положение по бухгалтерскому учету от 9 декабря 1998 г. № 36 «Учетная политика организации» ПБУ 1/98//Российская газета. 1999. № 10.

8. Положение по бухгалтерскому учету от 6 июля 1999 г. № 43н «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 // Финансовая газета. 1999. № 34.

9. Положение по бухгалтерскому учету от 25 ноября 1998 г. № 56н «События после отчетной даты» ПБУ 7/98 // Российская газета. 1999. № 10.

10. Положение по бухгалтерскому учету от 25 ноября 2001 г. № 57н факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01 // Российская газета. 2002. № 6.

11. Положение по бухгалтерскому учету от 6 мая 1999 г. № 32н «Доходы организации» ПБУ 9/99 // Российская газета. 1999 № 116--117.

12. Положение по бухгалтерскому учету от 6 мая 1999 г. № З3н «Расходы организации» ПБУ 10/99// Российская газета. 1999. № 116--117.

13. Положение по бухгалтерскому учету от 19 ноября 2002 г. № 114н «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 // Российская газета. 2003. № 4.

14. Положение по бухгалтерскому учету от 10 декабря 2002 г. № 126н «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 //Российская газета. 2003. № 2.

15. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н //Финансовая газета. 2000. № 17.

16. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов. / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. М.: Вузовский учебник, 2003.

17. Новодворский ВД., Пономарева Л.В. Бухгалтерская отчетность организации: Учебное пособие. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Бухгалтерский учет, 2004.

18. Патрон ВВ., Быков В.А. Как правильно составить бухгалтерскую отчетность. СПб.: Питер, 2003.

19. Фомичева Л.П. Годовая бухгалтерская отчетность. М.: Бератор, 2004.

20. Басалаева МА. Порядок проведения инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. 2003. № 21. С. 29-40.

21. Быков В.А. Процедуры, предшествующие заполнению форм бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. 2003. № 22. С. 3--9.

22. Р. - М. В. Цифрова, О.А. Чугунова, В.А. Гудкова, «Финансовая отчётность и ее анализ» - Саратов: ПАГС им. П.А. Столыпина, 2005.

Приложение № 1

Алгоритм проведения сверки данных синтетического и аналитического учета на дату составления бухгалтерской отчетности

Приложение № 2

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

----------¬

на _____________ 200_ г. ¦ КОДЫ ¦

+---------+

Форма N 1 по ОКУД ¦ 0710001 ¦

+--T---T--+

Дата (год, месяц, число) ¦ ¦ ¦ ¦

+--+---+--+

Организация __________________________________ по ОКПО ¦ ¦

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН ¦ ¦

Вид деятельности ____________________________ по ОКВЭД ¦ ¦

Организационно-правовая форма/форма собственности _____¦ ¦ ¦

_______________________________________ по ОКОПФ/ОКФС ¦ ¦ ¦

Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. по ОКЕИ ¦ 384/385 ¦

(ненужное зачеркнуть) L----------

Местонахождение (адрес) _______________________________________

------------¬

Дата утверждения ¦ ¦

+-----------+

Дата отправки (принятия) ¦ ¦

L------------

Руководитель_____ _________ Главный бухгалтер _______ __________

(подпись) (расшифровка подписи) (подпись) (расшифровка подписи)

"__" _____________ 200_ г.

Приложение № 3

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

за _____________ 200_ г. ¦ КОДЫ ¦

+---------+

Форма N 2 по ОКУД ¦ 0710002 ¦

+--T---T--+

Дата (год, месяц, число) ¦ ¦ ¦ ¦

+--+---+--+

Организация __________________________________ по ОКПО ¦ ¦

+---------+

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН ¦ ¦

+---------+

Вид деятельности ____________________________ по ОКВЭД ¦ ¦

+----T----+

Организационно-правовая форма/форма собственности _____¦ ¦ ¦

_______________________________________ по ОКОПФ/ОКФС ¦ ¦ ¦

+----+----+

Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. по ОКЕИ ¦ 384/385 ¦

(ненужное зачеркнуть) L----------

Руководитель______ __________ Главный бухгалтер ______ _________

(подпись) (расшифровка подписи) (подпись) (расшифровка подписи)

"__" _____________ 200_ г.

Страницы: 1, 2