Основы бухгалтерского учета

Основы бухгалтерского учета

Вопрос № 1

1.1 Учет операций по расчетному счету

Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений. Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, суда или финансовых органов.

Ежедневно банк выдает выписки с указанием начального и конечного остатка на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете.

Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на активном синтетическом счете 51. В ДТ записывают поступления денежных средств, в КТ - уменьшение. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.

1.2 Документация по движению операций на расчетном счете

Основными документами по операциям на расчетном счете являются: Чек денежный представляется банку для снятия с расчетного счета указанной в чеке суммы наличных денег. Объявление на взнос наличными представляется банку при взносе на расчетный счет суммы наличных. Платежное поручение - это письменное распоряжение о перечислении сумм на счет получателя. При расчетах с иногородними поставщиками может использоваться аккредитивную форму расчетов - покупатель депонирует в банке поставщика на отдельном счете сумму аккредитива. Каждый аккредитив выставляется для расчетов только с одним поставщиком.

1.3 Синтетический учет операций на расчетном счете

Ведется на активном счете 51. Это счет, по ДТ которого записывается остаток свободных денежных средств на начало месяца, поступления наличных денег из кассы, денежные средства, зачисленные от покупателей, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту отражаются денежные средства в погашение задолженности поставщикам, подрядчикам, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные наличными в кассу. Для отражения оборотов по кредиту счета 51 служит ж-о №2. Обороты по ДТ этого счета записываются в разных ж-о и контролируются ведомостью №2. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета. Обязательное условие для заполнения регистров - использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена. Количество занятых строк журнала-ордера № 2 и ведомости № 2 за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка. Как в журнале ордере, так и в ведомости суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с ДТ и КТ 51.

Вопрос № 2

2.1 Учет кассовых операций

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Прием наличных денег производится с обязательным применением кассовых машин. Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита. Превышение лимитов допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты зарплаты, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий.

По истечении установленных сроков оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий кассир должен:

а) в платежной ведомости против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки: «Депонировано»;

б) составить реестр депонированных сумм;

в) в конце платежной ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах.

г) записать в кассовую книгу, фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: «Расходный кассовый ордер № _».

Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассирами в платежных ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм. Депонированные суммы сдают в банк и составляют один общий расходный кассовый ордер.

2.2 Документальное оформление кассовых операций

Для учета кассовых операций применяются: приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, Журнал регистрации (ф. КО-3), Кассовая книга, Книга учета принятых и выданных денежных средств. Поступление денег в кассу и выдачу оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Суммы операций записывают в ордерах не только цифрами, но и прописью. Подписывает главный бухгалтер, а расходные - руководитель организации и главный бухгалтер. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.

Зарплату, пенсии, пособия по временной нетрудоспособности, премии, стипендии выдают по платежным или расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем и главным бухгалтером. Для учета ведется книга учета принятых и выданных денег.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств записываются в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителей и главного бухгалтера.

2.3 Синтетический учет кассовых операций

Осуществляется на активном счете 50 “Касса”. Предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе предприятия. По ДТ отражается поступление денежных средств. По КТ 50 отражается выбытие. Кассовые операции записываются по КТ 50 и отражаются в ж-о №1. Основанием для заполнения журнала-ордера №1 служат отчеты кассира. При необходимости к счету 50 могут быть открыты субсчета «Касса предприятия» и «Операционная касса». В кассе может храниться не только отечественная валюта, но и валюта других стран - должны быть открыты субсчета для учета движения иностранной валюты.

2.4 Учет денежных документов

Находящиеся в кассе почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, государственной пошлины и другие денежные документы учитывают на субсчете 3 «Денежные документы» счета 50 в сумме фактических затрат на их приобретение.

Учет поступления и выбытия денежных документов оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров записываются в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром аналитического учета денежных документов. Аналитический учет денежных документов ведут по их видам. Один-два раза в месяц кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам.

Синтетический учет денежных документов осуществляется в Ж-о № 3. По окончании отчетного периода остатки по журналу-ордеру сверяют с данными книги движения денежных документов.

Вопрос № 3

3.1 Учет операций на специальных счетах в банках

На счете 55 «Специальные счета в банках» учитывают наличие и движение денежных средств в отечественной и зарубежной валютах, находящихся в активах, чековых книжках, иных платежных документах, на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования. К счету 55 могут быть открыты субсчета:

* 1 «Активы»;

* 2 «Чековые книжки»;

* 3 «Депозитные счета» и др.

Зачисление денежных средств в активы отражается по ДТ 55-1, и КТ 51, 52, 66 и других счетов. По мере использования активов их списывают с КТ 55-1, в ДТ 60 или других подобных счетов. Аналитический учет по 55-1 ведут по каждому выставленному активу.

На 55-2 «Чековые книжки» учитывают движение средств, находящихся в чековых книжках. Выданные чековые книжки отражают по ДТ 55-2, и КТ 51, 52, 66 и других подобных счетов. Аналитический учет по 55-2 ведут по каждой полученной чековой книжке.

На отдельных субсчетах счета 55 учитывают движение средств целевого финансирования: поступивших на содержание специальных учреждений от родителей и других источников; средств на финансирование капитальных вложений (субсидии правительственных органов и т.д.

Наличие и движение средств в иностранных валютах учитывают на счете 55 обособленно.

3.2 Синтетический и аналитический учет на специальных счетах

Синтетический учет средств, находящихся в пути.

В период с момента передачи денежных средств инкассаторам или непосредственно кредитным организациям, сберегательным кассам или почтовым отделениям сданные денежные средства учитывают на синтетическом счете 57. Основанием для принятия денежных средств на учет по счету 57 являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы или почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам или другие подобные документы.

Движение денежных средств в иностранной валюте учитывают на счете 57 обособленно.

Суммы наличных денежных средств, сданных кредитным организациям, списывают в ДТ 57 с КТ 50.

С КТ 57 денежные средства списывают в ДТ 51 (согласно выписке банка) или других счетов в зависимости от их использования (50, 52, 62, 73).

Вопрос № 4

4.1 Учет расходов с подотчетными лицами по хозяйственным и командировочным расходам

Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам организации из кассы на мелкие хозяйственные расходы и на расходы по командировкам. Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки, на которые они могут быть выданы, установлены правилами ведения кассовых операций.

Оплата суточных производится в размере 100 руб. за каждый день нахождения в командировке.

Расходы оплачиваются по фактическим данным, подтвержденным соответствующими документами.

Подотчетные суммы учитывают на активном синтетическом счете 71. Выдачу денежных авансов отражают по ДТ 71 и КТ 50.

Расходы, оплаченные из подотчетных сумм, списывают с кредита 71 в ДТ 10, 26 и других в зависимости от характера расходов. Аналитический учет ведут по каждой авансовой выдаче.

Невозвращенные суммы авансов списывают со счета 71 в ДТ 94. Со счета 94 суммы авансов списывают в ДТ 70 или 73 (если они не могут быть удержаны из суммы оплаты труда работников).

При возвращении из командировки и сдаче авансового отчета с приложенными оправдательными документами задолженность подотчетных лиц списывается с КТ 71 в ДТ 26 и других счетов в зависимости от вида расходов.

Вопрос № 5

5.1 Учет расходов с разными кредиторами и дебиторами

Для учета различных расчетных отношений с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами используют активно-пассивный счет 76.

К счету 76 могут быть открыты следующие субсчета:

На субсчете 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражают расчеты по страхованию имущества и персонала, в котором организация выступает страхователем.

Начисленные суммы страховых платежей отражают по КТ 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или других источников страховых платежей (08, 23, 25, 26, 29 и др.).

Перечисленные суммы страховых платежей списывают с КТ 51, 52, 55 в ДТ 76-1.

Аналитический учет по счету 76-1 ведут по страховщикам и отдельным договорам страхования.

На субсчете 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитывают расчеты по дивидендам и другим доходам. Подлежащие получению доходы отражают по ДТ 76-3 и КТ 91. Полученные доходы записывают по ДТ счетов учета активов (51, 52 и др.) и КТ 76-3.

На 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» учитывают расчеты с работниками организации по невыплаченным в установленный срок суммам.

Депонированные суммы отражают по КТ 76-4 и ДТ 70.

Аналитический учет по счету 76 ведут по каждому дебитору и кредитору.

5.2 Учет расходов по претензиям

Расчеты по претензиям ведут на активном счете 63. На нем отражают расчеты по спорным суммам, предъявленным поставщиком, подрядчиком, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным им и признанным (или присужденным) штрафом, пеням и неустойкам. Предъявленные претензии относят на ДТ 63 с кредитованием счетов: 60, производственных запасов и других в зависимости от объекта предъявления претензии. На сумму поступивших платежей или материальных ценностей по удовлетворенным претензиям делают запись: ДТ 51, 52 КТ 63. Учет ведется по каждой организации и дебитору.

Вопрос № 6

6.1 Учет кредитов банка и заемных средств

Для учета операции по получению и погашению кредитов и займов используют пассивные счета 66 и 67. Полученные ссуды и займы отражают по КТ счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашенные ссуды и займы - по ДТ счетов в корреспонденции со счетами денежных средств.

Для учета операций по получению и погашению кредитов банка используют пассивные счета 66 и 67. Полученные ссуды отражают по КТ в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашение ссуд - по ДТ счетов в корреспонденции по счетам денежных средств.

Начисленные проценты являются операционными расходами и отражаются по ДТ 91 и КТ 66 и 67.

6.2 Учет процентов по кредитам и займам

Проценты по кредитам банков включаются в их фактическую себестоимость до момента принятия на бухгалтерский учет. После этого проценты относятся в разряд операционных расходов. Для отражения процентов по кредитам и займам может использоваться счет 97 "Расходы будущих периодов".Независимо от фактической оплаты проценты по кредиту (займу) должны начисляться в том отчетном периоде, к которому они относятся

Порядок признания процентов по займам и кредитам зависит от целей получения кредита (на текущие нужды или для целей приобретения инвестиционного актива, материально-производственных запасов, иных ценностей).

Проценты по полученным займам и кредитам на текущие нужды относятся к текущим расходам, являются прочими расходами и подлежат включению в финансовый результат организации. Проценты к уплате отражаются: ДТ 91 субсчет «Прочие расходы» КТ 66, 67 субсчет «Проценты по кредитам и займам».

Вопрос № 7

7.1 Учет Уставного капитала

Уставный капитал представляет собой совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами.

Учет уставного капитала осуществляется на пассивном счете 80. Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах. После государственной регистрации уставный капитал в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражается по КТ 80 в корреспонденции со счетом 75. Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по КТ 75 в ДТ: 08, 10, 11 денежных средств (50, 51, 52 и др.), других счетов - на стоимость внесенного иного имущества.

Материальные ценности и нематериальные активы оценивают по согласованной стоимости, ориентированной на реальные рыночные цены. Аналитический учет по счету 80 должен обеспечить информацию по учредителям, стадиям формирования капитала и видам акций.

7.2 Формирование уставного капитала

Действующим законодательством установлены минимальные величины уставного капитала. Согласно Закону № 208-ФЗ для ОАО не менее 1000 МРОТ, а для ЗАО - не менее 100-кратной суммы МРОТ.

Уставный капитал должен быть полностью оплачен в течение одного года с момента государственной регистрации. На момент регистрации не менее 50% своего вклада.

Вклад основными средствами, нематериальными активами, материально-производственными запасами, ценными бумагами - должны отражаться в оценке, определенной независимым оценщиком.

Вопрос № 8

8.1 Учет расчетов с учредителями по доходам и вкладам в уставный капитал

Счет 75 предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями: по вкладам в уставный капитал, по выплате дивидендов и др.

Могут быть открыты субсчета:

На 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" учитываются расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал. При фактическом поступлении сумм вкладов в виде денежных средств производятся записи по КТ 75 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств. Взнос в виде материальных и иных ценностей оформляется записями по КТ 75 в корреспонденции со счетами 08, 10, 15 и др.

На 75-2 "Расчеты по выплате доходов" учитываются расчеты с учредителями по выплате им доходов. Начисление доходов от участия отражается записью по ДТ 84 и КТ 75 . При этом начисление и выплата доходов работникам, входящим в число его учредителей, учитывается на счете 70. Суммы налога на доходы от участия учитываются по ДТ 75 и КТ 68. Аналитический учет по счету 75 ведется по каждому учредителю.

Вопрос № 9

9.1 Учет добавочного капитала

Добавочный капитал показывает общую собственность всех участников и складывается из: эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, прироста стоимости имущества по переоценке, курсовых разниц. Учитывается на пассивном счете 83. К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

* 1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»;

* 2 «Эмиссионный доход»;

* 3 «Курсовые разницы» и др.

Увеличение стоимости основных средств при переоценке внеоборотных активов отражается по ДТ 01 и КТ 83. Уменьшение стоимости отражается по ДТ 83 и КТ 01.

Средства добавочного капитала могут быть направлены на: увеличение уставного капитала (ДТ 83 и КТ 80), погашение снижения стоимости внеоборотных активов (ДТ 83, КТ счета учета внеоборотных активов), на распределение между учредителями (ДТ 83, КТ 75). Аналитический учет по счету 83 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по источникам образования и направлениям использования средств.

9.2 Учет резервного капитала

Резервный капитал создают в обязательном порядке акционерные общества и совместные организации. Средства предназначены для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован для других целей.

Размер резервного капитала определяется. В акционерных обществах он не может быть менее 15%, а на совместных предприятиях - 25% от уставного капитала.

Отчисления в резервный капитал производятся за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли. При этом сумма отчислений в резервный капитал и другие аналогичные по назначению фонды не должна превышать 50% налогооблагаемой прибыли.

Резервный капитал остальных организаций создается за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации.

Для получения информации о наличии и движении резервного капитала используют пассивный счет 82.

Отчисления в резервный капитал отражаются по КТ 82 и ДТ 84.

Использование резервного капитала отражается по ДТ 82 и КТ 84. При этом суммы, направляемые на покрытие убытка за отчетный год, списываются непосредственно в ДТ с 82 с КТ 84.

Организации, создающие резервный капитал по своему усмотрению, могут его использовать на различные цели, в том числе на:

* покрытие убытков от хозяйственной деятельности (КТ 84);

* выплату доходов по облигациям и дивидендов по акциям в случае отсутствия прибыли (КТ счета 70 и 75);

* увеличение уставного капитала (КТ счет 80);

* покрытие различных непредвиденных расходов (КТ счета расходов).

9.3 Учет поступления и использования средств целевого финансирования

К целевому финансированию относят средства, получаемые на строго определенные цели: научно-исследовательские работы, подготовку кадров, содержание детских учреждений и др.

Источниками целевого финансирования являются ассигнования из государственного, регионального или местного бюджетов, взносы родителей, средства, поступающие от других организаций, средства фондов специального назначения и др.

Для учета применяют пассивный счет 86. Поступление отражают по КТ, а расходование - по ДТ. Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

Поступающие бюджетные средства разделяют на две категории:

* направляемые на финансирование капитальных вложений;

* используемые для оплаты текущих расходов.

По мере фактического получения бюджетных средств оформляют следующей бухгалтерской записью - ДТ 51, 55 КТ 86.

Поступление имущества за счет бюджетных средств записывают в ДТ счетов учета имущества (08, 10 и др.) и КТ 86.

По возникновению задолженности: ДТ 76 КТ 86.

Фактическое поступление бюджетных средств отражают по ДТ счетов учета денежных средств (51, 55 и др.), счетов учета имущества (08, 10 и др.) с КТ 76.

Бюджетные средства, использованные на финансирование капитальных вложений, списываются с ДТ 86 в КТ 98 при вводе внеоборотных средств в эксплуатацию (ДТ 01 или 04 с КТ 08).

Вопрос № 10

10.1 Учет обязательств и расчетов по оплате труда

Счет 70 предназначен для обобщения информации о расчетах по всем видам оплаты труда .

По КТ 70 отражаются суммы: оплаты труда, причитающиеся работникам - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство; оплаты труда, начисленные за счет резерва на оплату отпусков и резерва вознаграждений за выслугу лет в корреспонденции со счетом 96; начисленных пособий по соцстрахованию, пенсий и других - в корреспонденции со счетом 69; начисленных доходов от участия в капитале организации в корреспонденции со счетом 84.

По ДТ 70 отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий, доходов от участия, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок суммы отражаются по ДТ 70 и КТ 76 (субсчет "Расчеты по депонированным суммам").

Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику организации.

Обязательства по расчетам возникают в четырех случаях:

1. Обязательства по заработной плате и по премиям, которые можно выплачивать за счет себестоимости: ДТ 20, 25, 26, 28, 29 , 44 КТ 70.

2. Обязательства, связанные с оплатой отпусков и за выслугу лет. В течение отчетного периода производятся отчисления в резерв на оплату отпусков и в резерв вознаграждений за выслугу лет.

При этом на исчисленные суммы резервов КТ 96. Это позволяет равномерно распределить все расходы по отчетным периодам всего отчетного года.

3. Обязательства по соцвыплатам выплачиваются за счет органов соцобеспечения. КТ 70 ДТ 69.

4. Обязательства, возникающие из права сотрудника на участие в капитале предприятия, отражаются записью: ДТ 84 КТ 70.

Названные обязательства уменьшаются за счет налоговых, страховых (возмещение вреда, алименты) и других удержаний из заработной платы. Во всех случаях счет 70 дебетуется: невыплаченную в течение трех дней деньги необходимо депонировать ДТ 70 КТ 76.4. Депонированные суммы должны быть выплачены по первому требованию работника.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5