Как рассчитать налог на доходы физических лиц

При получении доходов в натуральной форме налоговая база определяется как рыночная стоимость в денежном выражении переданных налогоплательщику товаров, работ, услуг, иного имущества. Эта стоимость определяется с учетом положений статьи 40 НК РФ и включает в себя сумму налога на добавленную стоимость, акцизы и налог с продаж.

В соответствии с пунктом 1 статьи 40 НК РФ для целей налогообложения принимается указанная сторонами цена сделки. Пока не доказано обратное, эта цена считается рыночной. Однако, налоговые органы на основании пункта 2 статьи 40 НК РФ могут проверить правильность применения цен: а) по сделкам между взаимозависимыми лицами; б) при отклонении цены более чем на 20 процентов от уровня цен, применяемых организацией (индивидуальным предпринимателем) по идентичным (однородным) товарам в течение непродолжительного времени. Если в ходе проверки окажется, что цена, указанная сторонами сделки, ниже рыночной на 20 процентов и более, то налоговые органы вправе вынести решение о доначислении налога исходя их рыночных цен и взыскании пени. Принципы определения рыночной цены изложены в пунктах 4-11 статьи 40 НК РФ. Применение финансовых санкций в данном случае не предусмотрено. Статьей 40 не вменяется в обязанность налогоплательщику делать специальный расчет. Контроль за соответствием цен рыночной конъюнктуре в целях налогообложения осуществляют только налоговые органы. Однако, налогоплательщик вправе самостоятельно произвести специальный расчет и к установленному сроку заплатить дополнительные суммы налогов.

Понятие "взаимозависимые лица" для целей налогообложения мы рассмотрели в разделе 3.3.2 "Материальная выгода от приобретения товаров".

Пример 12

В феврале 2001 года организация начислила сотруднику заработную плату в размере 6 000 рублей. По согласованию с сотрудником организация выдала ему заработную плату в натуральной форме в виде продукции собственного производства. В обычных условиях организация реализует эту продукцию по рыночной цене 10 000 рублей. В данном случае отклонение договорной цены от рыночной составит (10 000 руб. - 6 000 руб.) : 10 000 руб. х 100 = 40%. В данном случае цена сделки отклоняется от рыночной цены более чем на 20 процентов. Следовательно, организация должна исчислить и удержать налог с дохода работника, равного 10 000 рублям.

В статье 211 НК РФ законодатель выделил три группы доходов в натуральной форме.

1-я группа. Оплата (полностью или частично) за физическое лицо организациями или индивидуальными предпринимателями товаров, работ, услуг, имущественных прав. При этом в подпункте 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ специально оговорено, что к этой группе доходов относятся в том числе оплата коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Пример 13

Организация заключила договор с кафе на предоставление обедов своим сотрудникам. По заявке организации кафе ежемесячно выдает талоны на обеды с указанием стоимости обеда и выставляет счета на оплату этих талонов. Сотрудники питаются бесплатно. Организация оплачивает счета кафе, а сотрудникам выдает талоны по ведомости, так как талоны в данном случае являются денежными документами. Таким образом, ежемесячно предприятие ведет учет стоимости обедов, оплаченных организацией за каждого сотрудника. Сотрудники получают доход в натуральной форме (в виде бесплатных обедов). Организация как источник этого дохода является налоговым агентом. Рассмотрим порядок налогообложения в данном случае на примере одного сотрудника Иванова В.В.

Ежемесячный заработок Иванова В.В. составляет 4 000 рублей. По его заявлению ему предоставляются стандартные вычеты на него в размере 400 рублей и двоих его детей в размере 300 рублей на каждого ребенка, то есть всего 1 000 рублей (400 руб. + 300 руб. х 2). В рабочие дни Иванов В.В. бесплатно обедает в кафе. Алгоритм расчета налога представим в виде таблицы:

----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

| Месяц | Доход за месяц | Доход | Вычеты |Налоговая| Налог |

| | |нарастающий| | база | |

| |----------------------------------------------| | | | |

| |Зарплата| Обед | Итого | | | | |

|----------------|----------------|------------|--------------|----------------------|----------------|------------------|--------------|

|Январь | 4 000| 1 300| 5 300| 5 300| 1 000| 4 300| 559|

|----------------|----------------|------------|--------------|----------------------|----------------|------------------|--------------|

|Февраль | 4 000| 1 100| 5 100| 10 400| 1 000| 4 100| 533|

|----------------|----------------|------------|--------------|----------------------|----------------|------------------|--------------|

|Март | 4 000| 1 500| 5 500| 15 900| 1 000| 4 500| 585|

|----------------|----------------|------------|--------------|----------------------|----------------|------------------|--------------|

|Апрель | 4 000| 1 700| 5 700| 21 600| - | 5 700| 741|

|----------------|----------------|------------|--------------|----------------------|----------------|------------------|--------------|

|Май | 4 000| 1 700| 5 700| 27 300| - | 5 700| 741|

|----------------|----------------|------------|--------------|----------------------|----------------|------------------|--------------|

|Июнь | 4 000| 400| 4 400| 31 700| - | 4 400| 572|

|----------------|----------------|------------|--------------|----------------------|----------------|------------------|--------------|

|Июль | 4 000| 800| 4 800| 36 500| - | 4 800| 624|

|----------------|----------------|------------|--------------|----------------------|----------------|------------------|--------------|

|Август | 4 000| 2 000| 6 000| 42 500| - | 6 000| 780|

|----------------|----------------|------------|--------------|----------------------|----------------|------------------|--------------|

|Сентябрь| 4 000| 2 100| 6 100| 48 600| - | 6 100| 793|

|----------------|----------------|------------|--------------|----------------------|----------------|------------------|--------------|

|Октябрь | 4 000| 2 100| 6 100| 54 700| - | 6 100| 793|

|----------------|----------------|------------|--------------|----------------------|----------------|------------------|--------------|

|Ноябрь | 4 000| 2 000| 6 000| 60 700| - | 6 000| 780|

|----------------|----------------|------------|--------------|----------------------|----------------|------------------|--------------|

|Декабрь | 4 000| 2 400| 6 400| 67 100| - | 6 400| 832|

|----------------|----------------|------------|--------------|----------------------|----------------|------------------|--------------|

|Итого | 48 000|19 100| 67 100| - | 3 000| 64 100| 8 333|

----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Ежемесячно при исчислении налоговой базы бухгалтер организации к доходу в виде заработной платы прибавляет стоимость бесплатных обедов и от полученной суммы отнимает стандартные вычеты, но только до того месяца, пока доход работника, исчисленный нарастающим итогом, не превысит 20 000 рублей. У работника Иванова В.В., как видим, это превышение наступило в апреле. С апреля работнику стандартные вычеты не предоставляются. Налог на доходы работника в виде оплаты труда и в виде натуральных выплат исчисляется по ставке 13 процентов к налоговой базе. Удержание налога налоговым агентом производится при выплате денежных средств работнику.

2-я группа. Полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе.

Пример 14

Ремонтно-строительная организация производит ремонт квартир своих сотрудников бесплатно. В феврале была отремонтирована квартира работника Петрова А.А. Работы закончены 28 февраля. Стоимость ремонта по смете составила 35 000 рублей. Смета составлена в соответствии с действующими нормативными правилами, то есть цена аналогичных работ для сторонних потребителей была бы такой же. Ежемесячный заработок Петрова А.А. составляет 4 000 рублей. При исчислении налоговой базы ему предоставляется стандартный вычет в размере 400 рублей. Заработная плата работникам выдается один раз в месяц 10-го числа. Рассмотрим, каким образом должны облагаться доходы Петрова А.А. налогом.

31 января. Начислена заработная плата Петрову А.А. за январь в размере 4 000 рублей. Определена налоговая база - 3 600 рублей (4 000 руб. - 400 руб.), исчислен налог - 468 рублей (3 600 руб. х 13%).

10 февраля. Получены деньги в банке для выдачи заработной платы. Перечислен налог за Петрова А.А. в размере 468 рублей. Выдана зарплата Петрову А.А. с учетом удержанного налога - 3 532 рубля (4 000 руб. - 468 руб.).

28 февраля. Начислена заработная плата Петрову А.А. за февраль. При определении налоговой базы бухгалтер к его заработной плате должен прибавить доход в натуральной форме в виде бесплатно выполненных работ в пользу Петрова А.А. Налоговая база за февраль составит 39 000 рублей (4 000 руб. + 35 000 руб.). Стандартный вычет не применяется, так как доход Петрова А.А., исчисленный нарастающим итогом, в феврале месяце превысит 20 000 рублей. Исчисленный налог с доходов за февраль будет равен 5 070 рублей (39 000 руб. х 13%).

10 марта. Получены деньги в банке для выдачи заработной платы. В этот же день необходимо перечислить удержанный из доходов Петрова А.А. налог. Сумма исчисленного налога составила 5 070 рублей. Налоговый агент может удержать из денежной суммы, выплачиваемой налогоплательщику, не более 50 процентов от этой суммы. Таким образом, из доходов Петрова А.А. будет удержан и перечислен в бюджет налог в размере 2 000 рублей, а 2 000 рублей Петров А.А. получит в кассе. За работником Петровым А.А. образуется задолженность перед бюджетом по налогу на доходы в размере 3 070 рублей (5 070 руб. - 2 000 руб.).

Погашение этой задолженности будет происходить следующим образом:

----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

| Месяц | Март | Апрель | Май |

|------------------------------------------------|----------------------------|------------------------------|------------------------------|

|Долг работника по налогу| 3 070 | 1 590 | 110 |

|за предыдущий месяц | | | |

|------------------------------------------------|----------------------------|------------------------------|------------------------------|

|Исчислен налог за теку-| 520 | 520 | 520 |

|щий месяц | | | |

|------------------------------------------------|----------------------------|------------------------------|------------------------------|

|Удержан налог 10-го чис-| 2 000 | 2 000 | 630 |

|ла следующего месяца | | | |

----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Как видно из таблицы, долг Петрова А.А. перед бюджетом будет погашен 10 июня при выплате ему заработной платы за май.

3-я группа. Оплата труда в натуральной форме.

Пример 15

Предприятие ООО "Электроника" выдает заработную плату своим работникам в соответствии со статьей 96 КЗоТ РФ каждые полмесяца: 20-го числа текущего месяца в виде аванса в размере 40 процентов от установленного оклада и 10-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором заработная плата была начислена, в размере невыплаченной суммы. В январе предприятие выдало аванс в счет заработной платы работникам продукцией собственного производства - изделием "ЭЛ". В своем регионе предприятие продает эти изделия по цене 750 рублей (в том числе НДС) за штуку. Эта цена соответствует рыночной цене, сложившейся в регионе.

Оклад работника Иванова В.В. составляет 3 000 рублей. Ежемесячно в целях налогообложения его доход уменьшается на стандартный вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса, в размере 400 рублей. Этот вычет применяется до месяца, в котором доход Иванова В.В. на данном предприятии, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 20 000 рублей. Сумма аванса, которую он должен получить в январе составляет 1 200 рублей. 20 января Иванову В.В. в счет аванса было выдано 2 изделия "ЭЛ", рыночная стоимость которых составила 1 500 рублей (750 руб. х 2 шт.). Налог на доходы Иванова В.В. должен быть исчислен и удержан при выплате заработной платы за вторую половину января. Работник Иванов В.В. отработал январь полностью и получил 10 февраля заработную плату в денежной форме. Денежные средства для оплаты труда предприятие "Электроника" получило в банке 10 февраля.

База для исчисления налога на доходы работника Иванова В.В. за январь определяется следующим образом:

1) доход, полученный в натуральной форме за первую половину января, исчисленный по рыночным ценам передаваемой продукции, составит 1 500 рублей;

2) доход, начисленный за вторую половину января, составит 1 800 рублей;

3) стандартный вычет за январь составит 400 рублей;

4) итого налогооблагаемый доход работника Иванова В.В. за январь составит 2 900 рублей (1 500 руб. + 1 800 руб. - 400 руб.).

Исчисленная сумма налога за январь составит 377 рублей (2 900 руб. х 0,13). Иванов В.В. получил 10 февраля заработную плату за вторую половину января в размере 1 423 рубля (1 800 руб. - 377 руб.). Сумма удержанного налога на доходы составляет менее 50 процентов от суммы выплаты Иванову В.В., поэтому предприятие "Электроника" должно перечислить налог на доходы Иванова В.В. 10 февраля (в день получения в банке денежных средств).

Пример 16

То же предприятие ООО "Электроника" выдало заработную плату за январь в натуральной форме полностью. У работника Петрова И.И. оклад составляет 2 500 рублей. Ежемесячный стандартный вычет составляет 400 рублей. Сумма причитающегося ему аванса за первую половину января составляет 1 000 рублей (2 500 руб. х 40%). 20 января предприятие выдало Петрову И.И. в счет причитающегося аванса два изделия "ЭЛ", рыночная стоимость которых составляет 1 500 рублей. 10 февраля Петров И.И. также получил два изделия "ЭЛ".

База для исчисления налога на доходы Петрова И.И. за январь определяется следующим образом:

5) сумма дохода в натуральной форме за первую половину января составит 1 500 рублей (отклонение договорной цены от рыночной (1 500 руб. - 1 000 руб.) : 1500 х 100 = 33,33%, то есть более 20 процентов);

6) сумма дохода в натуральной форме за вторую половину января составит 1 500 рублей;

7) стандартный вычет за январь составит 400 рублей;

8) итого сумма налогооблагаемого дохода 2 600 рублей (1 500 руб. + 1 500 руб. - 400 руб.).

Налог на доходы работника Петрова И.И. за январь составит 338 рублей (2 600 руб. х 0,13). Из-за отсутствия выплаты работнику денежных средств удержание исчисленной суммы налога не производится. Задолженность по налогу за плательщиком составляет 338 рублей.

20 февраля Петров И.И. должен получить аванс за первую половину февраля в размере 1 000 рублей. В этот же день предприятие "Электроника" получило денежные средства в банке для выдачи аванса в денежной форме своим работникам за первую половину февраля. Одновременно предприятие должно перечислить в бюджет налог на доходы работника Петрова И.И. за январь в размере 338 рублей. Так как эта сумма меньше 50 процентов от суммы, причитающейся к выдаче Петрову И.И. в качестве аванса за февраль, то она перечисляется в бюджет полностью 20 февраля.

3.5. Доходы по договорам страхования и негосударственного

пенсионного обеспечения

Понятие, признаки, условия договора страхования описаны в главе 48 Гражданского кодекса РФ. Страхование может осуществляться в форме добровольного, обязательного и обязательного государственного (за счет средств госбюджета) страхования. Обязательна письменная форма договора между страховщиком и страхователем. Договор может быть заключен путем составления одного документа либо вручения страховщиком страхователю свидетельства (полиса, квитанции, сертификата), подписанного страховщиком. Договор вступает в силу с момента уплаты страховой премии или первого ее взноса, если договором не предусмотрено иное. Страховщиком может быть только юридическое лицо, имеющее соответствующую лицензию.

В статье 213 НК РФ использованы понятия "страховой взнос" и "страховой случай". Определения этих понятий даны в Законе РФ от 27 ноября 1992 г. N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации". Страховым взносом является плата за страхование, которую страхователь обязан внести страховщику в соответствии с договором страхования или законом. Страховым случаем является совершившееся событие, предусмотренное договором страхования или законом, с наступлением которого возникает обязанность страховщика произвести страховую выплату страхователю, застрахованному, выгодоприобретателю или другим третьим лицам.

Кроме того, используется понятие "основание для пенсионного обеспечения". Согласно статье 2 Закона РСФСР от 20 ноября 1990 г. N 340-1 "О государственных пенсиях в РСФСР" такими основаниями являются:

- достижение соответствующего пенсионного возраста;

- наступление инвалидности;

- потеря кормильца (для нетрудоспособных членов семьи);

- длительное выполнение определенной профессиональной деятельности (для отдельных категорий трудящихся), т.е. выслуга лет.

Законодатель установил следующие особенности исчисления налоговой базы по договорам страхования и негосударственного пенсионного обеспечения:

----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

| Виды выплат | Порядок включения в налоговую базу |

|------------------------------------------------------------------|--------------------------------------------------------------------------|

|1. Страховые выплаты в связи|Не включаются в налоговую базу |

|с наступлением соответствующих| |

|страховых случаев: | |

|а) по обязательному страхованию| |

|в соответствии с действующим за-| |

|конодательством; | |

|б) по добровольному страхованию| |

|жизни страхователей или застрахо-| |

|ванных на срок не менее 5 лет; | |

|в) по добровольному страхованию| |

|на срок не менее 5 лет в возмеще-| |

|ние вреда жизни, здоровью и меди-| |

|цинских расходов (кроме оплаты| |

|санаторно-курортного лечения)| |

|страхователейили застрахованных| |

|лиц; | |

|------------------------------------------------------------------|--------------------------------------------------------------------------|

|2. Страховые выплаты по договорам|Не включаются в налоговую базу, если|

|добровольного пенсионного страхо-|выплаты осуществляются при наступле-|

|вания, заключенными со страховщи-|нии пенсионных оснований в соответ-|

|ками |ствии с законодательством РФ |

|------------------------------------------------------------------|--------------------------------------------------------------------------|

|3. Страховые выплаты по договорам|Не включаются в налоговую базу, если|

|добровольного пенсионного обеспе-|выплаты осуществляются при наступле-|

|чения, заключенными с негосударс-|нии пенсионных оснований в соответ-|

|твенными пенсионными фондами |ствии с законодательством РФ |

|------------------------------------------------------------------|--------------------------------------------------------------------------|

|4. Страховые выплаты по договорам|Не включается в налоговую базу сумма|

|добровольного страхования жизни,|выплаты, равная сумме фактически вне-|

|заключенным на срок менее 5 лет |сенных физическим лицом страховых|

| |взносов плюс сумма процентов по став-|

| |ке рефинансирования ЦБ РФ на момент|

| |заключения договора |

| |--------------------------------------------------------------------------|

| |Включается в налоговую базу разность|

| |между произведенной страховой выпла-|

| |той и суммой, не включаемой в налого-|

| |вую базу |

|------------------------------------------------------------------|--------------------------------------------------------------------------|

|5. Страховые выплаты при досроч-|Не включаются в налоговую базу, если|

|ном расторжении долгосрочного (не|расторжение произошло по причинам, не|

|менее 5 лет) договора доброволь-|зависящим от воли сторон |

|ного страхования жизни или добро-|--------------------------------------------------------------------------|

|вольного пенсионного обеспечения |Не включаются в налоговую базу суммы,|

| |выплаченные в пределах внесенных фи-|

| |зическим лицом взносов |

| |--------------------------------------------------------------------------|

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15