Аттестация и лицензирование аудиторских фирм

Датой получения аудиторской организацией или индивидуальным аудитором лицензии на осуществление аудиторской деятельности считается дата принятия решения о выдаче соответствующей лицензии.

Отказ в предоставлении лицензии должен содержать причины отказа. Основаниями для отказа являются: наличие в документах, предоставленных соискателем лицензии, недостоверной или искаженной информации, несоответствие соискателя лицензии, принадлежащих ему или используемых им объектов лицензионным требованиям и условиям.

Не допускается отказ в выдаче лицензии на основании величины объема продукции (работ, услуг), производимой или планируемой для производства соискателем лицензии.

Соискатель имеет право обжаловать в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, отказ уполномоченного федерального органа в предоставлении лицензии или его бездействие.

Лицензирующий орган ведет реестр, в котором указываются сведения о лицензиате. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны в 15-дневный срок сообщать в лицензирующий орган об изменениях данных, внесенных в реестр лицензий. Информация, содержащаяся в реестре лицензий, является открытой для ознакомления и предоставляется физическим и юридических лицам за плату, а органам государственной власти и местного самоуправления бесплатно.

В случае преобразования юридического лица, изменения его наименования или места его нахождения, либо изменения имени или места жительства индивидуального предпринимателя, либо утраты документа, подтверждающего наличие лицензии, а также в иных предусмотренных федеральными законами случаях лицензиат - юридическое лицо (его правопреемник) или индивидуальный предприниматель обязаны не позднее чем через 15 дней подать заявление о переоформлении документа, подтверждающего наличие лицензии, с приложением документов, подтверждающих указанные изменения или утрату документа, подтверждающего наличие лицензии.

При переоформлении указанного документа, которое осуществляется в течение 10 дней со дня получения соответствующего заявления, лицензирующий орган вносит соответствующие изменения в реестр лицензий.

Лицензирование аудиторской деятельности предполагает последующий контроль за соблюдением лицензионных требований и условий. С этой целью Минфин России проводит проверки деятельности аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов.

Основанием для проведения проверки может послужить:

- распоряжение уполномоченного должностного лица лицензирующего органа;

- план проверок, утвержденный лицензирующим органом;

- нарушение лицензиатом законодательства об аудите;

- обращения и жалобы заказчиков аудиторских услуг, правоохранительных органов на допущенные лицензиатом при осуществлении им аудиторской деятельности нарушения законодательства об аудите.

При проведении проверки лицензиат обязан предоставлять документы, необходимые для проведения проверки, в том числе аудиторские заключения и рабочую документацию, составление которой предусмотрено федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, а также другие необходимые при проверке сведения, объяснения и документы.

Программа проверки, срок проведения, состав группы проверяющих, ее руководитель определяются уполномоченным должностным лицом лицензирующего органа.

Лицензирующий орган не вправе проводить в течение одного календарного года более одной проверки аудиторской организации или индивидуального аудитора по одним и тем же вопросам (основаниям), за исключением случаев, когда проверка проводится в связи с обращениями и жалобами заказчиков аудиторских услуг и (или) правоохранительных органов.

Результаты проверки оформляются актом. В случае, если при проведении проверки были выявлены нарушения лицензиатом лицензионных требований и условий, проверяющий обязан в месячный срок по окончании проверки направить лицензиату предупреждение с указанием выявленных нарушений и сроков их устранения.

Любой контроль качества аудита может быть эффективным и полезным только в случае его действенности. Для этого должны использоваться и такие меры, как отказ в выдаче, приостановка действия и (или) аннулирование квалификационного аттестата и лицензии.

Решение о приостановлении действия лицензии и об аннулировании лицензии может быть обжаловано в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Осуществление аудиторской деятельности без лицензии влечет и другие последствия: уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством России.

Применительно к лицензированию важным является вопрос об основаниях признания того или иного вида деятельности (в том числе аудита) подлежащим лицензированию.

Законом о лицензировании установлены критерии отнесения того или иного вида деятельности к лицензируемому:

- если существует возможность нанесения ущерба правам, законным интересам, нравственности и здоровью граждан, обороне страны и безопасности государства;

- если регулирование не может осуществляться иными методами, кроме как лицензированием.

В юридической литературе подвергается сомнению содержательность этих критериев. Если в отношении первого критерия еще возможна дальнейшая операциональная характеристика путем указания на определенные права и блага, то второй - вряд ли в принципе доказуем. Посему предлагается взять в качестве критериев признания того или иного вида деятельности лицензируемым наличие публичного интереса в отношении рассматриваемого вида деятельности. При таком решении вопроса аудит как вид предпринимательской деятельности, затрагивающий публичные интересы, безусловно отвечает предложенному критерию. Однако теоретические воззрения не всегда находят свое применение на практике.

Правительство РФ в январе 2005 г. рассмотрело поправки в Закон об аудите и поддержало предложение практикующих аудиторов и их объединений об отказе от лицензирования аудиторской деятельности, заменив лицензирование обязательным участием аудиторских организаций, аудиторов в одном из профессиональных объединений. Таким образом предполагается, что функции по контролю за деятельностью профессионалов в области аудита, качеством их работ будут осуществляться профессиональными объединениями аудиторов. Очевидным является и то, что данная поправка в действующее законодательство об аудите продиктована проведением административной реформы, а именно: уточнением функций федеральных органов исполнительной власти, избавлением их от "избыточных функций".

Окончательное решение данного вопроса во многом зависит от оценки того, насколько сообщество аудиторов готово на данном этапе своего развития эффективно осуществлять данные функции, не нарушая принципов свободы конкуренции и ограничения монополистической деятельности, независимости аудита и др.

Глава 2. Сравнительный анализ Международных и Российских аудиторских стандартов

На основе действующих в настоящее время международных стандартов аудита (МСА) разработан ряд отечественных аналогов. В целом стандарты можно объединить в несколько групп: 1) международные стандарты аудита, близкие к российским; 2) международные стандарты аудита, отличающиеся от российских аналогов; 3) документы МСА, не имеющие аналогов среди российских правил (стандартов); 4)российские правила (стандарты) аудиторской деятельности, не имеющий аналогов в системе МСА.

Международными стандартами аудита, близкими к российским, являются: МСА 200 «Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности » (ПСАД № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности »), МСА 210 «Условия аудиторских заданий» (ПСАД № 12 «согласование условий проведения аудита»), МСА 220 «Контроль качества работы в аудите» (ПСАД № 7 «Внутренний контроль качества аудита»), МСА 230 «Документирование» (ПСАД № 2 «Документирование аудита»), МСА 250 «Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности» (ПСАД № 14 «Учет требований нормативных правовых актов РФ в ходе аудита»), МСА 300 «Планирование», (ПСАД № 3 «Планирование аудита»), МСА 310 «Знание бизнеса» (ПСАД №15 «Понимание деятельности аудируемого лица»), МСА 320 «Существенность в аудите » (ПСАД №4 «Существенность в аудите»), МСА 400 «Оценка рисков и внутренний контроль» (ПСАД № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом»), МСА 401 «Аудит в среде компьютерных информационных систем» (ПСАД «Аудит в условиях компьютерной обработки данных»), МСА 510 «Первичные задания - начальные сальдо», МСА 710 «Сопоставимые значения» (ПСАД «Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности»), МСА 520 «Аналитические процедуры» (ПСАД «Аналитические процедуры»), МСА 530 «Аудиторская выборка и другие процедуры выборочного тестирования» (ПСАД № 16 «Аудиторская выборка»), МСА 540 «Аудит оценочных знаний», (ПСАД «Аудит оценочных знаний в бухгалтерском учете»), МСА 550 «Связанные стороны» (ПСАД № 9 «Аффилированные лица»), МСА 560 «Последующие события» (ПСАД №10 «События после отчетной даты»), МСА 570 «Непрерывность деятельности» (ПСАД № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица»), МСА 580 «Заявления руководства» (ПСАД «Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта»), МСА 600 «Использование работы другого аудитора» (ПСАД «Использование работы другой аудиторской организации»), МСА 610 «Рассмотрение работы внутреннего аудита» (ПСАД «Изучение и использование работы внутреннего аудита»), МСА 620 «Использование работы эксперта» (ПСАД «Использование работы эксперта»), МСА 720 «Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую отчетность» (ПСАД«Прочая информация в документах, содержащих проаудированную бухгалтерскую отчетность»), МСА 810 «Исследование ожидаемой финансовой информации» (ПСАД «Проверка прогнозной финансовой информации»), ПМАП 1007 «Контакты с руководством клиента» (отменен в июне 2001 г.) (ПСАД «Общение с руководством экономического субъекта»), ПМАП 1008 «Оценка рисков и система внутреннего контроля - характеристики КИС и связанные с ними вопросы» (ПСАД «Оценка риска и внутренний контроль. Характеристика и учет среды компьютерной и информационной систем»), ПМАП 1009 «Методы аудита с помощью компьютеров» (ПСАД «Проведение аудита с помощью компьютеров»).

Международными стандартами аудита, отличающимися от российских аналогов, являются: глоссарий (ПСАД «Перечень терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности»), МСА 240 «Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества и ошибок в ходе аудита финансовой отчетности» (ПСАД № 13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита»), МСА 500 «Аудиторские доказательства» (ПСАД № 5 «аудиторские доказательства»), МСА 700 «Аудиторский отчет (заключение) по финансовой отчетности» (ПСАД № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности»), МСА 800 «аудиторский отчет (заключение) по аудиторским заданиям для специальных целей» (ПСАД «Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям»), МСА 920 «Задания по выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации» (ПСАД «Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним»), ПМАП 1005 «Особенности аудита малых предприятий» (ПСАД «Особенности аудита малых экономических субъектов»).

К документам МСА, не имеющим аналогов среди российских правил (стандартов), относятся: МСА 100 «Задания, обеспечивающие уверенность», МСА 120 «Основные принципы Международных стандартов аудита», МСА 260 «Сообщение аспектов аудита лицам, наделенным руководящими полномочиями», МСА 402 «Учет при аудите особенностей субъектов, использующих обслуживающие организации», МСА 501 «Аудиторские доказательства - дополнительное рассмотрение особых статей», МСА 505 «Внешние подтверждения», МСА 910 «Задание по обзорной проверке финансовой отчетности», МСА 930 «Задания по компиляции финансовой информации», ПМАП 1000 «Процедуры межбанковского подтверждения», ПМАП 1001 «Среда ИТ - Автономные персональные компьютеры», ПМПА 1002 «Среда ИТ - Онлайновые компьютерные системы», ПАМП 1003 «Среда ИТ - Система без данных», ПМАП 1004 «Взаимоотношения между органами банковского надзора и внешними аудиторами», ПМАП 1006 «Аудит международных коммерческих банков», ПАМП 1010 «Учет экологических вопросов при аудите финансовой отчетности», ПМАП 1012 «Аудит производственных финансовых инструментов».

Российскими ПСАД, не имеющими аналогов в системе МСА, являются: «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита», «Образование аудитора», «Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов», «Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций», «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами».

Глава 3. Аудит учетной политики организации. Учетная политика Министерства информационных технологий и связи Российской Федерации

1. Общие положения

1.1. Бухгалтерский учет Министерства информационных технологий и связи Российской Федерации (далее - бухгалтерский учет) осуществляется в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации, Налоговым кодексом Российской Федерации, Федеральным законом "О бухгалтерском учете", Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 26 августа 2004 г. N 70н (далее - Инструкция 70н), и иными нормативными правовыми актами.

1.2. Бухгалтерский учет ведется в электронном виде с использованием программы автоматизации бухгалтерского учета "Кварта".

1.3. Документы представляются в бухгалтерию согласно графику документооборота (Приложение N 3).

1.4. Учет исполнения сметы доходов и расходов по бюджетным средствам и сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам осуществляется раздельно с составлением единого баланса с учетом источников за счет бюджетных и внебюджетных средств.

2. Организация бухгалтерского учета

2.1. Бухгалтерский учет осуществляется отделом бухгалтерского учета и отчетности ДЭФ.

2.2. Документы бухгалтерского учета формируются: раздельно по каждому источнику бюджетного финансирования и общие по внебюджетным источникам.

2.3. Книга "Журнал-главная" единая по всем источникам финансирования.

2.4. Нумерация платежных документов сплошная по всем источникам финансирования.

2.5. В расходном кассовом ордере поле сумма прописью "Получил" получатель заполняет вручную.

2.6. Учет денежных средств, поступивших по разным источникам финансирования, ведется раздельно. Кассир Министерства информационных технологий и связи Российской Федерации (далее - кассир Министерства) составляет отдельно отчет по рублевым денежным средствам и отдельно по валютным средствам. При оплате авансовых отчетов по зарубежным командировкам допускается выдача денежных средств номиналом меньше одного доллара в валюте Российской Федерации.

2.7. Наличные денежные средства под отчет выдаются на срок не более 30 дней при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному авансу. Порядок выдачи наличных денежных средств под отчет и оформление отчетов по их использованию определяется пунктом 11 "Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации" (утвержденного решением совета директоров ЦБР от 22 сентября 1993 г. N 40).

2.8. Авансовые отчеты нумеруются сквозным образом.

2.9. Инвентаризация расчетов с подотчетными лицами производится один раз в три месяца.

2.10. Инвентаризация расчетов с организациями и учреждениями проводится один раз в год.

2.11. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводится инвентаризация материально-производственных запасов и основных средств Министерства информационных технологий и связи Российской Федерации (далее - Министерство) один раз в год.

2.12. Учет основных средств осуществляется по материально-ответственным лицам.

2.13. Работники отделов: бухгалтерского учета и отчетности, бюджетного планирования и финансов ДЭФ и отдела кадров ДОСД, осуществляющие поездки на городском транспорте, регистрируют их в разъездной ведомости и оформляют авансовые отчеты не позднее 5 дней после отчетного месяца.

2.14. К бланкам строгой отчетности относятся доверенности и путевки фонда социального страхования. Для учета, хранения и выдачи бланков строгой отчетности назначается материально-ответственное лицо, выполняющее обязанности кассира Министерства.

2.15. Ответственность за организацию работ по ведению учета, хранению и выдачи трудовых книжек, исполнительных листов возлагается на работника ДЭФ, выполняющего обязанности кассира Министерства.

2.16. Учет отработанного времени ведется в табелях, которые сдаются для обработки в бухгалтерию согласно графику документооборота (Приложение N 3). Оплата труда производится в соответствии со штатным расписанием Министерства и Положением об условиях выплаты премий и материальной помощи федеральным государственным служащим Мининформсвязи России и работникам, занимающим должности, не отнесенные к государственным должностям, и осуществляющим техническое обеспечение деятельности Мининформсвязи России, утвержденным приказом Мининформсвязи России от 23.08.2005 N 101 (Зарегистрирован в Минюсте России 12 октября 2005 г., Регистрационный N 7068), за счет бюджетных средств.

3. Методика ведения бухгалтерского учета

3.1. Для ведения бухгалтерского учета применяются первичные документы класса 03 и 05 ОКУД, предусмотренные Инструкцией N 70н и регистры бухгалтерского учета, утвержденные приказом Минфина России от 23.09.05 г. N 123н.

3.2. Порядок отнесения материально-вещественных ценностей к основным средствам, нематериальным активам, а также материальным запасам определяются разделом 1 Инструкции N 70н.

3.3. Учет нематериальных активов осуществляется в соответствии со статьями 33 - 38 Инструкции N 70н.

3.4. Учет основных средств осуществляется в соответствии со статьями 10 - 23 и 39 - 46 Инструкции N 70н.

3.5. Учет вычислительной техники:

а) в составе основных средств - процессоры и периферийные устройства. Списание осуществляется не ранее истечения срока полезного использования с применением формы 0306003 по ОКУД.

Списание компьютерной техники осуществляется комиссией, назначенной приказом Министра. Акты о списании утверждаются заместителем Министра;

б) учитывая быстрое моральное старение и поломки комплектующих системного блока, вызывающие частые замены, разрешается относить комплектующие к прочим материальным запасам независимо от стоимости и осуществлять их учет в порядке, установленном для запасных частей (приказ Минфина России от 28.12.2001 N 119н);

в) в составе прочих материальных запасов (расходных материалов для оргтехники) - дискеты, картриджи, кабели, переходники и другие соответствующие товары. Списание производится на основании ведомости выдачи материальных запасов на нужды учреждения.

3.5. Учет материальных запасов осуществляется в соответствии со статьями 48 - 66 Инструкции N 70н.

3.6. Учет исполнения сметы расходов по бюджету осуществляется с применением "Бюджетной классификации Российской Федерации".

3.7. Расходование бюджетных средств с лицевого счета, открытого в органах федерального казначейства, отражается по кредиту счета 304 05 000. Сдача депонированной заработной платы, возврат текущей дебиторской задолженности и прочее оформляется как восстановление кассовых расходов.

3.8. Фактические расходы учитываются на счетах 401 01 200 и 106 04 340 в разрезе необходимой аналитики.

3.9. Учет исполнения сметы доходов и расходов целевых поступлений осуществляется по видам целевых поступлений согласно утвержденной смете.

4. Изменение учетной политики

Учетная политика Министерства применяется с момента ее утверждения последовательно из года в год. Изменение учетной политики вводится с начала финансового года или в случае изменения законодательства Российской Федерации и нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, а также существенных изменений условий деятельности Министерства.

5. Учетная политика для целей налогообложения Министерства информационных технологий и связи Российской Федерации

1. Налоговый учет Министерства информационных технологий и связи Российской Федерации (далее - налоговый учет) ведется в соответствии с главами второй части Налогового кодекса Российской Федерации, другими законодательными и нормативными правовыми актами Российской Федерации по налогообложению.

2. Основными задачами налогового учета являются:

формирование полной и достоверной информации для определения налоговой базы;

обеспечение своевременного представления налоговых деклараций и другой информации в налоговые органы.

3. Налоговый учет осуществляет отдел бухгалтерского учета и отчетности ДЭФ.

4. Для подтверждения данных налогового учета применяются первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерские справки, оформленные в соответствии с законодательством Российской Федерации, с применением дополнительных расчетов и корректировок.

5. Датой возникновения обязанности по уплате налога на добавленную стоимость в соответствии с п. 1 ст. 167 Налогового кодекса Российской Федерации является день поступления денежных средств.

6. Для расчета налога на прибыль применяется метод начисления в соответствии со статьями 271 и 272 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

О документообороте

Для организации бухгалтерского и налогового учета Министерства информационных технологий и связи Российской Федерации и своевременной сдачи установленной государственной отчетности руководители структурных подразделений Министерства представляют следующие отчеты и документы по своей деятельности в отдел бухгалтерского учета и отчетности ДЭФ согласно графику документооборота:

1. Директора департаментов:

1.1. Договоры по предоставлению услуг, закупке товароматериальных ценностей, производству ремонтных и прочих работ - на следующий день после их заключения. Одновременно предоставляются материалы по проведению конкурса на выполнение работ и услуг для Министерства за счет средств федерального бюджета и внебюджетных источников;

1.2. Утвержденные акты выполненных работ, прочие документы, подтверждающие факты целевого использования денежных средств, - на следующий день после их подписания;

1.3. Табели учета использования рабочего времени 1-го и 16-го числа каждого месяца.

2. ДОСД:

2.1. Приказы о назначении, переводе или увольнении работников, а также приказы о направлении в командировку по территории Российской Федерации - на день, следующий после их подписания, но не позже чем за 3 дня до начала командировки;

2.2. Заявки об оформлении справок для назначения государственных пенсий, доплаты к пенсии государственных служащих и приказы о предоставлении отпуска - за 20 дней до их представления;

2.3. Номера страховых свидетельств государственного пенсионного страхования - на следующий день после их оформления в Пенсионном фонде Российской Федерации;

2.4. Отчеты о приеме и расходовании товароматериальных ценностей, утвержденные акты приемки, перемещения и списания основных средств - до 5-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

3. ДМС:

3.1. На начало отчетного периода - утвержденный план зарубежных командировок.

3.2. Приказы о направлении в загранкомандировку - на день, следующий после их подписания, но не позже чем за 3 дня до начала командировки.

3. Работники Министерства представляют отчеты по полученными авансам на командировочные расходы за пределы Российской Федерации не позднее 10-ти дней после окончания командировки.

Страницы: 1, 2