Анализ эффективности использования основных средств фирмы

какие документы организация должна иметь в обязательном порядке и как их создать;

как оформить ту или иную операцию;

как заполнить конкретный документ и кто его должен подписывать;

на основании каких документов делаются те или иные проводки.

Все записи в бухгалтерских регистрах производятся на основании первичных учетных документов. При налоговой проверке бухгалтерские документы выполняют функцию письменного свидетельства о факте совершения хозяйственной операции либо о праве на ее совершение и служат одним из средств проверки правильности и достоверности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете. Поэтому одним из главных правил каждого бухгалтера должно быть: нет документа - нет операции.

Согласно п.12 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998г. №34н (далее - Положение по ведению бухгалтерского учета), требование главного бухгалтера (или лица, исполняющего его обязанности) документально оформлять хозяйственные операции и представлять в бухгалтерскую службу соответствующие документы и сведения должно в обязательном порядке выполняться всеми работниками организации.

В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций первичные учетные документы по ним могут быть приняты к исполнению по письменному распоряжению руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций и включения данных о них в бухгалтерский учет и отчетность (п.14 Положения по ведению бухгалтерского учета).

Основные требования к бухгалтерским документам изложены в Федеральном законе от 21 ноября 1996г. №129-Ф3 «О бухгалтерском учете» (далее - Закон №129-Ф3) и Положении по ведению бухгалтерского учета.

Для выполнения задач бухгалтерского в организации должна быть разработана рациональная система документооборота в соответствии с утвержденным в ней графиком, определены лица, ответственные за сохранность и перемещение объектов основных средств.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Формы первичной документации для учета основных средств и краткие указания по их заполнению утверждены Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 30 октября 1997 г. N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве". К ним, в частности, относятся:

акт (накладная) приемки - передачи основных средств (форма № ОС-1):

форма применяется при зачислении в состав основных средств отдельных объектов для учета ввода их в эксплуатацию, кроме тех случаев, когда ввод объектов в действие должен в соответствии с существующим законодательством оформляться в особом порядке; а так же для исключения из состава основных средств объектов, передаваемых другому предприятию.

Эта форма также применяется для оформления внутреннего перемещения основных средств их одного подразделения (цеха, участка, отдела) предприятия в другое и передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию.

Дебет счета 01 - Кредит счета 08 - отражен ввод в эксплуатацию оборудования после окончания монтажа;

при вводе оборудования в эксплуатацию:

Дебет счета08 - Кредит счета 60(75, 79 и др.) - отражена стоимость поступившего оборудования, не требующего монтажа (без учета НДС);

Дебет счета 19 - Кредит счета 60 - отражен НДС по приобретенному оборудованию;

Дебет счета 08 - Кредит счета 60(76, 23 и др.) - отражена сумма расходов, связанных с приобретением оборудования и доведением его до состояния, в котором оно пригодно к использованию (без учета НДС);

Дебет счета 19 - Кредит счета 60(76) - отражена сумма НДС, подлежащая перечислению при оплате услуг, связанных с приобретением оборудования и доведением его до состояния, в котором оно пригодно к использованию (при условии выделения этой суммы в первичных учетных документах);

Дебет счета 08 - Кредит счета 19 - НДС по приобретенному оборудованию списан на увеличение затрат на капитальные вложения (в том случае, если он не подлежит учету при расчетах с бюджетом);

Дебет счета 01 - Кредит счета 08 - введено оборудование в эксплуатацию.

Акт приемки - сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма № ОС-3):

применяется для оформления приемки основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации и соответственно их сдачи. После передачи утвержденного акта в бухгалтерию делается соответствующая пометка в инвентарной карточке учета основных средств.

Акт типовой формы № ОС-3 является единственным основанием для принятия операции по увеличению балансовой стоимости основного средства после реконструкции (модернизации) к учету.

На его основании соответствующие сведения заносятся в регистры аналитического и синтетического учета (отчеты о движении материалов, соответствующие ведомости, журналы-ордера и т.п.) и делаются записи на счетах бухгалтерского учета.

Дебет счета 08 - Кредит счета 10 (69,70,76 и др.) - отражены капитальные вложения, произведенные при реконструкции (модернизации) основного средства;

Дебет счета 01 - Кредит счета 08 - увеличена балансовая стоимость основного средства на сумму затрат по его реконструкции (модернизации).

Акт на списание основных средств (форма № ОС-4):

эта форма служит для оформления выбытия основных средств (кроме автотранспорта) при полной или частичной их ликвидации.

Акт на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а):

этим документом оформляют списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа при их ликвидации.

Инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6):

применяется для учета всех видов основных средств. Карточки ведут в бухгалтерии на каждый объект; заполняют в одном экземпляре на основании акта (накладной) (форма №ОС-1), технической или другой документации на данный объект. По данным акта формы № ОС-2 в карточку делаются записи о законченных работах по достройке, дооборудованию, реконструкции и ремонте объекта.

Основанием для отметок о выбытии основных средств являются: при передаче объекта другому предприятию или продаже - акт формы № ОС-1, при списании вследствие ветхости или износа - акт формы №№ ОС-3, ОС-4.

В строке «Краткая характеристика объекта» записываются его основные качественные и количественные показатели, а также перечисляют его важнейшие пристройки, приспособления и принадлежности.

По данной форме ведется также групповой учет однотипных объектов основных средств, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одно и то же производственно- хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость.

Учетную карточку ведут в бухгалтерии, делая позиционные записи об отдельных объектах основных средств. Краткую характеристику дают не по каждому объекту основных средств отдельно, а в целом по всей группе объектов, учитываемых в инвентарной карточке.

Опись инвентарных карточек учета основных средств (форма №ОС-7)

эта форма применяется для регистрации инвентарных карточек, открываемых при аналитическом учете основных средств. Записи ведет по классификационным группам основных средств.

Карточка учета движения основных средств (форма №ОС-8)

применяется для учета движения основных средств по классификационным группам; заполняется на основании данных инвентарных карточек по соответствующим группам основных средств и сверяется с данными синтетического учета.

Инвентарный список основных средств ( форма № ОС-9)

применяется по месту их нахождения в эксплуатации. В этой форме ведется пообъектный учет в местах нахождения (эксплуатации) основных средств по материально-ответственным лицам.

Акт о приемке оборудования (форма № ОС-14);

Акт приемки - передачи оборудования в монтаж (форма № ОС-15);

Акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16).

Документы, форма которых не предусмотрена в указанном перечне и в других альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

наименование документа;

дату составления документа;

наименование организации, от имени которой составлен документ;

содержание хозяйственной операции;

измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

личные подписи указанных лиц.

1.4. АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Независимо от организационно правовой формы организации учета основных средств строится в бухгалтерии по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Единицей учета основных средств является инвентарный объект.

Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно - сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.

Комплекс конструктивно - сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому объекту основных средств (инвентарному объекту) независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, должен присваиваться при принятии их к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер.

Согласно «Типовой классификации» выделяют следующие виды инвентарных объектов:

- Инвентарный объект по группе зданий - каждое отдельно стоящее здание. Если здания имеют общую стену, но каждое из них представляет собой самостоятельное конструктивное целое, они считаются отдельными инвентарными объектами. Постройки, ограждения и другие надворные сооружения, обслуживающие здание, составляют вместе с ним отдельный инвентарный объект. Наружные надстройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, а также капитальные надворные постройки являются самостоятельными инвентарными объектами.

- Инвентарный объект сооружений и передаточных устройств - отдельное сооружение (передаточное устройство) со всеми устройствами, составляющими с ним одно целое.

- Инвентарный объект силовых и рабочих машин и оборудования - отдельная машина, аппарат, агрегат, установка, прибор и т.д., включающие относящиеся к ним приспособления, принадлежности, приборы, инструменты, электрооборудование, а также индивидуальное ограждение и фундамент.

- Инвентарный объект инструментов - это только те предметы, которые не входят в состав машины, станка, аппарата и т.п. и имеют самостоятельное значение.

- Инвентарный объект вычислительной техники - счетные машины и устройства (компьютеры, мониторы, принтеры и т.п.), которые не относятся к составным частям другой машины.

- Инвентарный объект прочих машин и оборудования - единица оборудования, включая относящиеся к ней принадлежности приборы и инструменты.

- Инвентарный объект транспортных средств (локомотивы, машины, прицепы и полуприцепы и т.п.) - объект с относящимися к нему приспособлениями и принадлежностями (набор инструментов, магнитола и др.).

Также выделяют: инвентарный объект измерительных и регулирующих приборов и устройств лабораторного оборудования; объекты производственного инвентаря и принадлежностей, объекты хозяйственного инвентаря; инвентарный объект рабочего и продуктивного скота и других животных; инвентарный объект прочих основных средств.

Для учета и контроля сохранности основных средств каждому поступившему объекту присваивают инвентарный номер, который должен быть обозначен на нем. Если объект сложный и состоит из обособленных элементов, то на каждом элементе ставится номер идентичный основному предмету.

1.5. УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ И ВЫБЫТИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Порядок поступления основных средств и их выбытия определяется в Положении по бухгалтерскому учету основных средств (фондов) государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и организаций соответственно в главах: II. Учет поступления основных средств (фондов); VI. Учет перемещения основных средств (фондов) внутри предприятия и их выбытия. К вопросу о выбытии основных средств имеет отношение также Типовая инструкция о порядке списания пришедших в негодность зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств и другого имущества, относящегося к основным средствам (фондам) (утверждена письмом Минфина СССР и Госкомплана СССР от 1 июля 1985 года № 100.

Поступление основных средств.

Законченные строительством здания и сооружения, установленное оборудование, законченные работы по достройке или оборудованию объектов, увеличивающие их первоначальную стоимость, зачисляются в основные средства с соответствующим увеличением уставного фонда в полной сумме всех фактически произведенных затрат (включая на доставку, монтаж, установку).

Оборудование, не требующее монтажа, а также оборудование, требующее монтажа, но предназначенное для постоянного запаса, инструмент и инвентарь по получении их производственными предприятиями и организациями зачисляются в основные средства в сумме затрат на приобретение, включая расходы на доставку.

Капитальные вложения предприятий и организаций в насаждения, а также капитальные вложения инвентарного характера в земельные участки, недра и водные угодья включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

Безвозмездно поступившие в установленном порядке объекты основных средств, не требующие монтажа, принимаются на учет по счету Основных средств по первоначальной стоимости, указанной в документах о передаче. На их стоимость увеличивается уставный фонд, а износ в сумме, указанной в документах о передаче отражается по счету Износа основных средств.

Зачисление в состав основных средств объектов оформляется актом приемки-передачи типовой формы за исключением случаев, когда ввод объектов в действие должен в соответствие с действующим законодательством оформляться в особом порядке.

Акт приемки-передачи является единственным основанием для принятия к учету операции по оприходованию полученного оборудования.

На его основании соответствующие сведения заносятся в регистры аналитического и синтетического учета (соответствующие ведомости, журналы-ордера и т.п.) и делаются записи на счетах бухгалтерского учета:

при передаче оборудования в монтаж:

Дебет счета 08 - Кредит счета 07 - отражена стоимость оборудования при его передаче в монтаж;

Дебет счета 08 - Кредит счета 60(76,23 и др.) - отражена сумма расходов, связанных с приобретением оборудования и доведением до состояния, в котором оно пригодно к использованию (без учета НДС);

Дебет счета 19 - Кредит счета 60(76) - отражена сумма НДС, подлежащая перечислению при оплате услуг, связанных с приобретением оборудования и доведением его до состояния, в котором оно пригодно к использованию (при условии выделения суммы в первичных учетных документах);

Дебет счета 08 - Кредит счета 19 - списан на увеличение затрат на капитальные вложения НДС по приобретенному оборудованию (в том случае, если он не подлежит учету при расчетах с бюджетом);

Выбытие основных средств.

Выбытие основных средств определено в Положении о бухгалтерском учете основных средств ПБУ6/01, Типовой инструкции о порядке списания пришедших в негодность зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств и другого имущества, относящегося к основным средствам (фондам) (утверждена письмом Минфина СССР и Госплана СССР от 1 июля 1985 года № 100, в последующих редакциях).

Основные средства могут выбыть с предприятия по различным причинам:

1. Безвозмездная передача. В этом случае передача основных средств оформляется актом формы № ОС-2, составленным в двух экземплярах, который служит основанием для списания основных средств бухгалтерией. Стоимость основных, средств переданных другим предприятиям безвозмездно, списывается в уменьшение уставного фонда развернуто: первоначальная стоимость -- на уменьшение уставного фонда, сумма износа -- на его увеличение.

2. Финансовые вложения предприятия могут иметь место когда предприятие передает основные средства как свой вклад в уставный капитал создаваемого дочернего предприятия.

3. Продажа неиспользуемых основных средств. При продаже неиспользуемых основных средств выручка от их реализации направляется предприятием в фонд развития производства, науки и техники.

4. Ликвидация ветхих и морально изношенных объектов.

С баланса предприятия могут быть списаны здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и другое имущество, относящиеся к основным средствам по причине: а) их негодности вследствие физического износа, аварий, стихийных бедствий, нарушения нормальных условий эксплуатации и по другим причинам, б) морального устаревания, в) в связи со строительством, реконструкцией и техническим перевооружением предприятий, цехов и других объектов.

5. Недостачи. Необходимость списания основных средств появляется и в случае обнаружения их недостачи.

6. Стихийные бедствия. Выбытие основных средств может произойти в результате пожара, стихийных бедствий и экстремальных ситуаций.

7. Передача другим предприятиям на условиях аренды.

Выбытие (продажа, безвозмездная передача и т.п.) основных средств оформляется актом (накладной) по форме № ОС-1.

После утверждения руководителем акт должен быть передан в бухгалтерию, где заполняются графы, предназначенные для отражения корреспонденции счетов и кодов аналитического учета, и делается отметка о выбытии.

Выбытие основных средств отражается в бухгалтерском учете проводками:

Дебет счета 62 (76) - Кредит счета 47 - отражена задолженность покупателя за проданные основные средства (включая НДС);

Дебет счета 47 - Кредит счета 01 - списана стоимость основных средств, продаваемых другой организации;

Дебет счета 47 - Кредит счета 68 (76) - отражены суммы НДС, полученные (подлежащие получению) от покупателя;

Дебет счета 02 - Кредит счета 47 - списан ранее начисленный износ по основному средству, подлежащему продаже;

Дебет счета 23 - Кредит счета 10 (69,70 и др.) - сформированы затраты, связанные с выбытием основного средства (например, затраты на демонтаж оборудования);

Дебет счета 47 - Кредит счета 23 - при выявлении финансового результата от реализации списываются затраты, связанные с выбытием основного средства (например, затраты на демонтаж оборудования);

Дебет счета 47 - Кредит счета 80 - выявлена прибыль от реализации основного средства или

Дебет счета 80 - Кредит счета 47 - выявлен убыток от реализации основного средства.

Акт на списание основных средств (форма № ОС-4) применяется для оформления полного или частичного списания основных средств (кроме автотранспортных средств).

Списание основных средств отражается на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

Дебет счета 47 - Кредит счета 01 - списана первоначальная балансовая стоимость выбывших основных средств;

Дебет счета 02 - Кредит счета 47 - списан начисленный износ по выбывшему основному средству;

Дебет счета 23 - Кредит счета 10 (69,70 и др.) - сформированы затраты, связанные с ликвидацией основного средства (например затраты на демонтаж оборудования);

Дебет счета 47 - Кредит счета 23 - при выявлении финансового результата от ликвидации списаны затраты, связанные с ликвидацией основного средства (например затраты на демонтаж оборудования);

Дебет счета 10 (12 и др.) - Кредит счета 47 - отражена стоимость ценностей, поступивших после ликвидации основного средства;

Дебет счета 47 - Кредит счета 80 - выявлена прибыль от реализации основного средства или

Дебет счета 80 - Кредит счета 47 - выявлен убыток от реализации основного средства.

1.6. УЧЕТ ЗАТРАТ НА РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Ремонт основных средств необходим для поддержания их в рабочем состоянии. Своевременно произведенный ремонт обеспечивает ритмичность работы организации, сокращает простои, увеличивает срок службы основных средств. По объему и характеру ремонтных работ различают два вида ремонта - текущий и капитальный (средний ремонт, осуществляемый с периодичностью свыше одного года, отражается в учете как капитальный ремонт). Источники затрат для них едины: или за счет издержек производства, когда сумма фактических затрат включается в себестоимость продукции, работ услуг в момент производства работ, или за счет специально создаваемого резерва на ремонт. Сумма резерва ежемесячно включается в себестоимость в размере норматива, установленного организацией самостоятельно. Норматив разрабатывается сроком на пять лет в твердой фиксированной сумме или в процентах к первоначальной стоимости основных средств. Правильность и соответствие сумм образованного резерва и его использования условиям работы организации периодически (а на конец года обязательно) проверяются по данным смет, расчетов и т. п. и при необходимости корректируются. Работы по сдаче-приемке оформляются актом.

Согласно Налогового кодекса новой - 25-й главы, которая действует с 1.01.2002г. Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены:

1) организациями промышленности, агропромышленного комплекса, лесного хозяйства, транспорта и связи, строительства, геологии и разведки недр, геодезической и гидрометеорологической служб, жилищно-коммунального хозяйства - в размере фактических затрат;

2) прочими организациями - в размере, не превышающем 10 процентов первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемых основных средств, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 и пунктом 10 статьи 258 настоящего Кодекса.

2. Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в совокупности превышающие размер, определенной в соответствии с пункта 2 1 настоящей статьи, включаются налогоплательщиком в состав прочих равномерно в течение пяти лет при ремонте основных средств, включенных в состав четвертой-десятой амортизационных групп, при ремонте основных средств, включенных в состав первой - третьей амортизационных групп, - равномерно в течение срока полезного использования объекта амортизируемых основных средств.

3. Положения настоящей статьи применяются также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено.

Для учета наличия и движения сумм резерва используется счет 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей» по статье «Резерв предстоящих затрат по ремонту основных средств». Счет пассивный, сальдо по данному счету отражает сумму неиспользованного резерва на указанные работы, т.е. по целевому назначению, оборот по дебету - использование резерва на оплату работ и услуг, связанных с осуществлением ремонтных работ; оборот по кредиту - суммы ежемесячно создаваемого резерва за счет включения их в себестоимость, затраты организации.

Аналитический учет операций по счету 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей» ведется в ведомости №15, с переносом в журнал-ордер №12.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету основных средств, учет ремонта основных средств должен обеспечить: а) правильное документальное оформление всех ремонтных работ, б) выявление объема и себестоимости выполненных ремонтных работ, в) контроль за использованием средств, ассигнованных на ремонт, по назначению, г) выявление отклонений фактических затрат на производство ремонтных работ от утвержденных смет.

Учет затрат на ремонт основных средств производится в соответствии с выбранной предприятием учетной политикой, согласно которой предприятие может формировать ремонтный фонд, на который ежемесячно отчисляет требующиеся суммы для ремонта основных средств согласно самостоятельно утвержденным нормативам. Сметно-техническая документация составляется на основе актов технического осмотра объектов, подлежащих ремонту, проектов модернизации при капитальном ремонте и установленных объемов работ. Капитальный ремонт может производиться подрядным или хозяйственным методами.

Акт приемки сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС 3) является единственным основанием для принятия операции по увеличению балансовой стоимости основного средства после реконструкции (модернизации) к учету.

На его основании соответствующие сведения заносятся в регистры аналитического и синтетического учета (отчеты о движении материалов, соответствующие ведомости, журналы-ордера и т.п.) и делаются записи на счетах бухгалтерского учета.

Дебет счета 08 - Кредит счета 10 (69,70,76 и др.) - отражены капитальные вложения, произведенные при реконструкции (модернизации) основного средства;

Дебет счета 01 - Кредит счета 08 - увеличена балансовая стоимость основного средства на сумму затрат по его реконструкции (модернизации).

1.7. УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ (ИЗНОСА) ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Согласно главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода, и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в порядке установленном настоящей главы.

К амортизируемому имуществу не относятся земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-технические запасы, товары, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок.

В состав амортизационного имущества в целях настоящей главы не включаются:

Страницы: 1, 2