Реферат: Аудит учёта денежных средств, ведения кассовых операций

путевые листы, железнодорожные и другие документы), с документами

бухгалтерского и оперативного учета продукции на складах. В результате такого

сличения могут устанавливаться случаи вывоза не оприходованной по складу

продукции, которая в расход не была списана и в недостаче не оказалась.

На предприятиях существует пропускная система, при кото­рой вывоз готовой

продукции оформляется соответствующими документами (специальными пропусками,

учитываемыми как бланки строгой отчетности). В пропусках указываются

наимено­вание и количество вывезенной продукции. В отдельных случаях

пропуском на вывоз продукции служит один из экземпляров рас­ходной накладной

или счета-фактуры, выписываемых бухгалте­рией предприятия. Сопоставляя их с

другими данными, аудитор может прийти к выводу о наличии фактов вывоза с

предприятия неучтенной продукции и установить ее количество. Дополнитель­ным

подтверждением таких операций в некоторых случаях могут являться данные

путевых листов, в которых указываются количе­ство перевезенных грузов и

маршруты их перевозки.

Иногда для установления количества вывезенной неучтенной продукции могут

служить железнодорожные документы, в част­ности данные о взвешивании

продукции на станции отправления. Если в железнодорожных документах

количество и вес отгру­женной продукции показаны в большем объеме, чем в

расходном документе на складе и в предъявленном потребителю счете, то это

(наряду с другими учетными данными) может свидетельство­вать о вывозе с

предприятия неучтенной продукции.

На некоторых предприятиях (кондитерских, хлебопекарных и др.) существует

система, при которой в расходных документах на передачу готовой продукции из

цехов в экспедицию указыва­ется точное время в часах и минутах. При отпуске

такой продук­ции в торговую сеть выписываются накладные, где также

указывается время отпуска. Путем сопоставления документальных данных о

выпуске продукции и отпуске ее в торговую сеть ауди­тор может установить, что

в отдельные периоды количество от­пущенной в торговую сеть продукции

превышает ее фактический выпуск (с учетом переходящего остатка). Эти данные

позволяют сделать вывод, что вывоз с предприятия неучтенной продукции не

исключается.

Отпуск неучтенной продукции можно также установить при сопоставлении

показателей отвесов и заборных листов, состав­ленных при отпуске продукции

частями или отдельными партия­ми, с данными сводных накладных или счетов-

фактур. Если ко­личество продукции, указанное в счетах-фактурах и сводных

на­кладных, будет меньше, чем в отвесах и заборных листах, то это расхождение

может указывать на количество отпущенной неуч­тенной продукции (если не

установлена недостача продукции на складе). Иногда сопроводительные документы

на отпущенную в торговую сеть продукцию подделываются или впоследствии

пере­писываются. При этом устанавливается, что фактически вывезе­но с

предприятия большее количество продукции, чем показано в учете, а недостачи

на складе не имеется.

В практике аудита встречаются случаи занижения цен при оп­риходовании продукции

на складе предприятия с целью последу­ющего изъятия через торговую сеть

части выручки от реализации этой продукции. Эти злоупотребления устанавливаются

путем сопоставления данных цеховых документов, подтверждающих на­именование и

сорт произведенной продукции, с документами на оприходование этой

продукции на складах или на отпуск ее тор­говым организациям.

С помощью таких приемов могут быть полностью раскрыты факты выпуска

неучтенной продукции.

Используя перечисленные способы проверки основных доку­ментов, аудитор должен

одновременно изучить дополнительные документальные данные, указывающие на

возможность выпуска неучтенной продукции. Большое значение при этом имеет, в

ча­стности, наличие неучтенных излишков сырья и материалов, слу­жащих

основным источником выпуска неучтенной продукции. Поэтому контроль выпуска

неучтенной продукции, как правило, связан с одновременной проверкой

источников образования не­учтенных излишков сырья и материалов.

В то же время наличие одних только неучтенных излишков сы­рья и материалов не

всегда свидетельствует о том, что они предназначаются для выпуска неучтенной

продукции. Они могут иметь и другое назначение. Вместе с тем их наличие в

сочетании с при­веденными выше обстоятельствами может указать на то, что не

исключается возможность выпуска из них неучтенной продукции.

При этом следует иметь в виду, что не всегда представляется возможным

установить по документальным данным источники образования излишков сырья и

материалов, впоследствии исполь­зуемых для выпуска неучтенной продукции.

Однако в тех случа­ях, когда документально подтверждается вывоз неучтенной

про­дукции с предприятия, выпускавшего такую продукцию в массо­вом порядке и

располагавшего для этого запасами сырья и мате­риалов, аудитор должен

определить материальный ущерб в раз­мере стоимости вывезенной неучтенной

продукции.

В качестве дополнительного подтверждения факта выпуска неучтенной продукции

могут использоваться и другие докумен­тальные данные. Например, путем

сличения количества продук­ции, выпущенной отдельно каждой сменой, согласно

показателям автоматических счетчиков, установленных на конвейерных лини­ях в

цехах предприятия, с количеством продукции, сданной на склад и отраженной в

бухгалтерском учете, можно выявить, что часть этой продукции не оприходована

по складу.

Такая методика может применяться на предприятиях, выпус­кающих массовую

продукцию, где на конвейерных линиях уста­новлены автоматические счетчики,

показывающие количество произведенной продукции. Показатели этих счетчиков

используют­ся для учета количества выпущенной продукции и определения суммы

заработной платы, которую следует начислить рабочим за производство этой

продукции. Результаты сопоставления учет­ных данных в показаниях счетчиков с

данными о выпуске про­дукции, отраженными в бухгалтерском учете предприятия

за со­ответствующий период, можно использовать для подтверждения факта, что

часть продукции не была отражена в учете.

Путем сопоставления записей в журнале и других документах оперативного учета,

регистрирующих количество произведенной продукции, с отраженными в

бухгалтерском учете данными об ее оприходовании по складу можно выявить

количественные расхо­ждения. Проверка данных смежных цехов о количестве

переда­ваемых из цеха в цех полуфабрикатов для их дальнейшей обра­ботки может

в определенных отчетных периодах привести к вы­явлению несоответствия этого

количества.

Актуальность своевременного обеспечения всех работ в систе­ме аналитического

бухгалтерского учета на предприятии особен­но видна в настоящее время по

таким показателям, как финансо­вые результаты хозяйственной деятельности,

сумма налога на до­бавленную стоимость, уставный капитал, стоимость

имущества, задолженность по кредитам и заемным средствам, задолженность

поставщикам и др. В частности, структура финансовых результа­тов и сумма

налога на добавленную стоимость необходимы соот­ветственно для исчисления

величины налогооблагаемой прибыли, производства соответствующих расчетов с

бюджетом по налогу на прибыль и для перечисления бюджету причитающейся суммы

налога на добавленную стоимость во избежание применения к предприятию

постоянно увеличивающихся штрафных санкций за несвоевременность уплаты

налогов. Величина уставного капитала в разрезе учредителей требуется для

исчисления суммы доходов на вложенный капитал (дивидендов), причитающихся за

отчетный период, средняя стоимость имущества — для исчисления суммы налога на

имущество; задолженность по кредитам, заемным сред­ствам и поставщикам — для

обеспечения своевременности ее по­гашения и избежания уплаты соответственно

повышенных (штрафных) процентных ставок и штрафных санкций, предусмо­тренных

в заключенных договорах.

Своевременность исчисления в системе аналитического бух­галтерского учета

вышеуказанных показателей не принижает роль своевременного обеспечения

показателей по другим статьям баланса и по учитываемым процессам деятельности

предприятия, крайне необходимым в ходе осуществления бизнеса.

Аудитор при проверке хозяйственно-финансовой деятельности предприятия должен

на первых же этапах ее осуществления убе­диться в идентичности показателей

аналитического учета с пока­зателями синтетического учета, обобщенными в

Главной книге, а показателей последней — с показателями соответствующих

статей актива и пассива баланса с учетом их детализации в системе

при­меняемых на предприятии аналитических счетов. Отсутствие ука­занной

идентичности свидетельствует о серьезных нарушениях ус­тановленного

действующим законодательством порядка бухгал­терского учета хозяйственно-

финансовой деятельности, что вно­сит соответствующую специфику в программу

проведения ауди­торской проверки и в схему построения предстоящего

аудиторского заключения. В случае отсутствия аналитического учета на

пред­приятии, установленного в процессе аудиторской проверки, даль­нейшее

проведение проверки, на наш взгляд, должно быть прекра­щено с составлением по

этому поводу соответствующего акта, а с предприятием должен быть заключен

договор на восстановление аналитического учета силами аудиторской фирмы, если

предпри­ятие не сможет организовать аналитический учет самостоятельно.

Финансовые результаты и их использование

Предмет проверки: отражение на счете 80 реально полученных прибылей и

убытков. Аудиторские процедуры:

1) проверка того, что:

в организации ведется раздельный учет прибыли (убытка), по­лученной,

(полученного) в результате осуществления различных видов деятельности;

аналитический учет по счету 80 «Прибыли и убытки» позволяет получить

следующие группировки данных, необходимых для со­ставления финансовой

отчетности в соответствии с установлен­ными требованиями:

прибыль (убыток) от реализации продукции (работ,

услуг);

проценты к получению;

доходы от участия в других организациях;

прочие операционные доходы;

и др.;

2) проверка правильности отражения на счете 80 «Прибыли и убытки»

финансового результата от реализации продукции (работ, услуг),

реализации и прочего выбытия основных средств, реализации прочих

активов (использовать данные, по­лученные в ходе проверок по разделам

«Выручка от реализа­ции продукции (работ, услуг)», «Основные средства»,

«Произ­водственные запасы», «Учет имущества и обязательств органи­зации,

стоимость которых выражена в иностранной валюте»

и др.);

3) проверка включения в состав прибыли отчетного периода прибыли (убытка),

выявленной в отчетном периоде, но относя­щейся к прошлым периодам;

4) проверка правильности отражения сумм доходов будущих периодов и их

своевременного списания на финансовый результат отчетного периода;

5) проверка правильности учета курсовых разниц (использо­вать результаты

проверки по разделу «Учет имущества и обяза­тельств организации, стоимость

которых выражена в иностранной валюте»);

6) проверка:

отражения на счете 80 доходов от сдачи имущества в аренду своевременно (в

соответствии с договором);

учета по дебету счета 80 и невключения в себестоимость продук­ции расходов,

связанных с содержанием указанного имущества;

отражение износа основных средств, переданных в аренду, по дебету счета 80;

7) оценка правильности отражения в учете доходов по ценным бумагам и прочим

финансовым вложениям (использовать резуль­таты проверки по разделу

«Финансовые вложения»);

8) проверка того, что затраты по аннулированным произ­водственным

заказам, затраты на производство, не давшее продукции, затраты,

связанные с содержанием законсервиро­ванных производственных мощностей и

объектов, обоснованно отнесены на счет 80 и подтверждены соответствующими

до­кументами;

9) оценка правильности и обоснованности отражения в учете штрафов, пеней,

неустоек и прочих финансовых санкций за нару­шение условий по хозяйственным

договорам (как в составе дохо­дов, так и в составе расходов);

10) оценка правильности и обоснованности отражения на сче­те 80 прочих

доходов и расходов;

11) анализ отчета о финансовых результатах организации за год. Проверка

соответствия формирования статей отчета установ­ленным требованиям; проверка

того, что суммы, приведенные в отчете, подтверждены данными бухгалтерского

учета;

12) ознакомление с расчетом по налогу на прибыль. Проверка правильности

исчисления налогооблагаемой базы. Проверка вы­полнения соответствующих

корректировок валовой прибыли для целей налогообложения:

пересчет прибыли от реализации продукции (работ, услуг), если для целей

налогообложения выручка определяется по момен­ту оплаты;

пересчет прибыли от реализации продукции (работ, услуг) по ценам ниже ее

фактической себестоимости в случае отсутствия необходимых обоснований;

увеличение валовой прибыли на сумму убытка от реализации и прочего выбытия

основных средств (иметь в виду возможность применения индекса-дефлятора);

увеличение валовой прибыли на сумму убытка от прочей реа­лизации;

увеличение валовой прибыли на сумму сверхнормативных рас­ходов учтенных в

себестоимости реализованной продукции (ис­пользовать данные проверки по

разделу «Затраты и себестои­мость»);

увеличение валовой прибыли на величину стоимости безвоз­мездно полученного

имущества и др.

Оценка правильности отражения сумм по другим строкам рас­чета; использования

ставок налога; правильности и обоснованнос­ти применения налоговых льгот.

7. Аудит бухгалтерской отчётности предприятия

Основной объем информации о хозяйст­венно-финансовой деятельности предприятия

содержится в бухгал­терской отчетности, отражающей все аспекты деятельности

пред­приятия в денежном выражении и одновременно представляющей собой

завершающий этап учетных работ за отчетный период.

Типовые формы бухгалтерской отчетности, правила составле­ния, сроки

представления, порядок рассмотрения и утверждения бухгалтерских отчетов

регламентированы Положением о бухгал­терском учете и отчетности в Российской

Федерации с учетом по­следующих дополнений и изменений и инструкциями и

указаниями Минфина о составлении годовой и квартальной отчетности.

Министерства и ведомства Российской Федерации, республик, входящих в ее

состав, дополнительно к типовым формам могут устанавливать специализированные

формы бухгалтерской отчет­ности для предприятий и учреждений системы по

согласованию соответственно с министерствами финансов Российской Федера­ции и

республик, входящих в состав Российской Федерации.

При составлении бухгалтерских отчетов и баланса предпри­ятиями должно быть

обеспечено соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период

всех хозяйственных опе­раций и результатов инвентаризации производственных

ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное совпадение данных

синте­тического и аналитического учета, а также показателей отчетов и

балансов с данными синтетического и аналитического учета; за­пись

хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще

оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических

носителей информации; правильная оценка статей баланса.

При проведении первичного аудита бухгалтерской отчетности экономического

субъекта следует провести проверку достоверности начальных и сравнительных

показателей бухгалтерской отчетности.

Начальные и сравнительные показатели бухгалтерской отчет­ности должны

отражать результаты финансово-хозяйственной де­ятельности экономического

субъекта и последовательное приме­нение учетной политики экономического

субъекта за период, предшествующий первичному аудиту.

При проведении первичного аудита важно получить достаточ­ный объем

аудиторских доказательств, позволяющих убедиться в том, что начальные и

сравнительные показатели проверяемой бухгалтерской отчетности не содержат

существенных искажений, способных повлиять на достоверность проверяемой

бухгалтерской отчетности; конечные и сравнительные показатели бухгалтерской

отчетности предыдущего отчетного периода соответствующим об­разом перенесены

в начало проверяемого отчетного периода; в случае проведенных корректировок

начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности результаты

корректировок соответствующим образом раскрыты в пояснениях к проверяемой

бухгалтерской отчетности; учетная политика проверяемого эконо­мического

субъекта применяется на постоянной основе, а изме­нения в учетной политике,

влияющие на начальные и сравнитель­ные показатели бухгалтерской отчетности,

надлежащим образом оформлены и документированы в соответствии с установленным

порядком.

Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бух­галтерской

отчетности должен быть спланирован и проведен та­ким образом, чтобы

обеспечить выявление не всех имеющихся ис­кажений, а только тех, которые

имеют существенное значение.

Достаточность аудиторских доказательств достоверности на­чальных и

сравнительных показателей бухгалтерской отчетности зависит от следующих

факторов, которые аудиторская организа­ция обязана проанализировать:

существенность начальных и сравнительных показателей в от­ношении проверяемой

бухгалтерской отчетности;

величина риска возможных искажений бухгалтерской отчетно­сти в предыдущем

отчетном периоде;

учетная политика, применяемая экономическим субъектом;

факт выдачи аудиторского заключения, отличного от безуслов­но положительного,

в случае проведения аудита бухгалтерской от­четности экономического субъекта

предшествующей аудиторской организацией.

Для выполнения требований, предъявляемых к проведению первичного аудита

начальных и сравнительных показателей бух­галтерской отчетности, аудиторская

организация может провести на выборочной основе следующие аудиторские

процедуры:

ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью эко­номического субъекта;

провести анализ учетной политики экономического субъекта;

ознакомиться с порядком составления бухгалтерской отчетности;

убедиться в соответствии данных синтетического и аналитичес­кого учета;

провести анализ СВК;

оценить работу отдела внутреннего аудита экономического субъекта (если он

существует) и при возможности использовать результаты работы отдела

внутреннего аудита;

провести необходимые аналитические процедуры, например сопоставить сальдо по

счетам за различные периоды, оценить со­отношения между различными статьями

отчетности на начало проверяемого периода и (или) сопоставить их с данными

преды­дущих периодов;

направить письменные запросы на подтверждение определен­ной информации

руководству экономического субъекта и третьим лицам;

организовать направление письменных запросов (от имени эко­номического

субъекта) предыдущей аудиторской организации о предоставлении необходимой

информации;

ознакомиться с аудиторским заключением и письменной ин­формацией руководству

экономического субъекта по результатам проведения аудита, подготовленными

предшествующей аудиторс­кой организацией;

в случае необходимости запросить у экономического субъекта первичные

документы, относящиеся к предыдущему отчетному периоду;

рассмотреть влияние на начальные и сравнительные показатели бухгалтерской

отчетности корректировок, внесенных экономичес­ким субъектом в соответствии с

аудиторским заключением за пре­дыдущий отчетный период.

При получении в результате проведения аудиторских процедур достаточного

объема аудиторских доказательств достоверности на­чальных и сравнительных

показателей бухгалтерской отчетности и отсутствия в них существенных

искажений в отчетном периоде аудиторская организация должна выразить мнение о

достовернос­ти проверяемой отчетности в форме безусловно положительного

аудиторского заключения.

Если же установлено, что отдельные начальные и сравнитель­ные показатели

бухгалтерской отчетности содержат искажения, которые существенно влияют на

достоверность отчетности, а бух­галтерская отчетность отчетного периода

достоверна, то аудиторс­кая организация должна выразить свое мнение о

достоверности проверяемой отчетности в форме условно-положительного

заклю­чения. В итоговой части условно-положительного заключения из­лагаются

обстоятельства в отношении начальных и сравнительных показателей

бухгалтерской отчетности, обусловившие подготовку условно-положительного

аудиторского заключения.

Если же аудиторская организация установила, что начальные и сравнительные

показатели бухгалтерской отчетности недостовер­ны, то она должна выразить

мнение о проверяемой отчетности в форме отрицательного аудиторского

заключения. В итоговой час­ти отрицательного аудиторского заключения

излагаются обстоя­тельства в отношении недостоверности начальных и

сравнитель­ных показателей бухгалтерской отчетности, обусловившие подго­товку

отрицательного аудиторского заключения.

Литература

1. Аудит предприятия. Методология аудиторской проверки хозяйственно-

финансовой деятельности предприятия: Учеб. пособие/ Сост. В.В.Нитецкий,

Н.Н.Кудрявцев. – М.:Дело, 1996. – 448 с.

2. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник.-2-е изд., доп. И перераб. –

М.:ИНФРА-М, 2002.- 352 с.

3. Чекин В.Д. Учебное издание. Курс лекций по аудиту, 1997 г.

Страницы: 1, 2, 3