Организация вексельного обращения в коммерческом банке

При предоставлении банком ссуды с использованием собственных векселей

без покупки клиентом векселя банка делаются следующие бухгалтерские

проводки на вексельную сумму:

Дебет ссудного счета клиента

Кредит балансового счета первого порядка № 523 “Выпущенные векселя и

банковские акцепты”.

Принимаемые банками векселя от клиентов в залог для обеспечения

предоставляемых кредитов учитываются по номиналу на внебалансовом счете №

91304 “Учтенные векселя”.

Покупка (учет, дисконтирование) банками векселей других лиц

оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Дебет балансового счета первого порядка №№ 512, 513, 514, 515, 516,

517, 518, 519 в зависимости от категории векселедателя и срока

погашения векселя — на вексельную сумму

Кредит счета № 20202 “Касса кредитных организаций”, корреспондентского

счета банка или расчетного счета продавца - клиента банка — на

фактическую цену векселя (сумму номинала векселя за вычетом суммы

дисконта)

Кредит счета № 61302 “Доходы будущих периодов по ценным бумагам” — на

сумму дисконта.

Одновременно номинал приобретенного векселя записывается в приход

внебалансового счета № 91304 “Учтенные векселя”.

Гарантии (авали), вексельное посредничество, индоссаменты (за

исключением безоборотного индоссамента), проставленные банком на векселях,

учитываются по внебалансовому счету № 91404 “Гарантии, выданные банком” на

лицевом счете “Обязательства банка из индоссамента векселей, авали,

вексельное посредничество” в сумме номинала векселя в случае индоссирования

банком векселя из своего портфеля и в гарантийной сумме при принятии банком

на себя прочих вексельных обязательств.

По внебалансовому счету № 91404 банк открывает специальные лицевые

счета “Обязательства банка из индоссамента векселей, авали, вексельное

посредничество” отдельно для векселей с указанием вексельной суммы в

российских рублях и отдельно для векселей с указанием вексельной суммы в

иностранной валюте.

Банковская гарантия (аваль) может быть предоставлена и использована в

полной сумме векселя и в части вексельной суммы. При использовании гарантии

после списания в расход со счета № 91404 сумма гарантии относится в дебет

счета № 60315 “Суммы, не взысканные банком по своим гарантиям” по лицевому

счету “Суммы, не взысканные по авалям векселей, по вексельному

посредничеству” проводкой:

Дебет счета № 60315 “Суммы, не взысканные банком по своим гарантиям”

Кредит счета № 20202 “Касса кредитных организаций”, корреспондентского

счета банка или расчетного счета клиента банка.

При погашении задолженности:

Дебет счета № 20202 “Касса кредитных организаций”, корреспондентского

счета банка или расчетного счета клиента банка

Кредит счета № 60315 “Суммы, не взысканные банком по своим

гарантиям”.

Векселя в иностранной валюте согласно указаниям Банка России от 10

августа 1992 года № 15 “О порядке переоценки валютных счетов и статей

бухгалтерского баланса банков в иностранной валюте” подлежат переоценке по

текущему курсу рубля к иностранным валютам, публикуемому Центральным банком

Российской Федерации.

3.6. Принципы проведения и отражения в бухгалтерском учете операций по

учету векселей

При отражении операций по учету векселей необходимо наладить учет в

трех главных направлениях: ведение хронологических, систематических записей

и контроль за сроками наступления платежей по векселям и предъявления их к

протесту [56, 57]. Записи ведутся в книгах, журналах, карточках и т.п.

Хронологический учет предназначен:

1. для составления подробных сведений по каждому векселю, принятому к

учету;

2. проверки итогов синтетических счетов;

3. разноски по лицевым счетам векселедержателей и векселедателей.

Хронологические записи ведутся по каждому виду учтенных векселей (в

портфеле, высланных на инкассо в другие банки, протестованных, переучтенных

в Центральном банке и т.д.) в порядке номеров. Записи ведутся на основании

реестров векселей.

Систематические записи предназначены для отражения движения

задолженности по учтенным векселям по отдельным заемщикам

(векселедержателям). Задолженность отражает суммы, полученные

векселедержателем, но учет ведется также и по векселедателям.

По каждому лицевому счету может быть установлено, чьи, на такие суммы

и с каким сроком погашения имеются в портфеле и были ли протестованы

векселя на предъявителя или векселедателя.

Остатки счетов по учету векселей у предъявителей должны равняться

сумме остатков счетов учтенных векселей в портфеле банка и учтенных

векселей, отосланных банкам-корреспондентам.

К систематическому учету также относится ведение записей по банкам,

которым отосланы на инкассо учтенные векселя.

Контроль за сроками погашения векселей является одной из важнейших

функций кредитного отдела, так как упущение срока погашения и пропуск

установленного срока предъявления векселя к протесту ведет к утрате

“юридической силы” векселя. Поэтому ведение этого вида учета требует

аккуратности и особого внимания.

Учет ведется по каждому виду векселей: учтенных банком,

протестованных, отосланных банкам-корреспондентам на инкассо и т.д. При

этом на каждый день ведутся отдельные записи.

Все записи по векселям ведутся в порядке сроков погашения до их сдачи

в кладовую на хранение. Для проверки точки записей по срокам их сверяют с

хронологическими записями.

Кроме того, ежедневно данные этого учета сверяют по срокам с описью

векселей, срок погашения которых истекает на следующий день.

3.7. Отражение в бухгалтерском учете на предприятиях операций, связанных с

обращением векселей

Во исполнение постановления Правительства Российской Федерации от 26

сентября 1994 года № 1094 “Об оформлении взаимной задолженности предприятий

и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения”

Министерство финансов Российской Федерации Письмом от 31 огктября 1994 года

№ 142 “О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с

векселями, применяемых при расчетах организациями за поставку товаров,

выполненные работы и оказанные услуги” устанавило следующий порядок

отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями.

Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с обращением

векселей, осуществляется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского

учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцией по его

применению, утвержденными приказом Министерства финансов СССР от 1 ноября

1991 года № 56. При пользовании указанными Планом счетов и инструкцией по

его применению следует учитывать принятый предприятием на отчетный год

метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг), товаров и

иного имущества.

В соответствии с пунктом 2 Письма Минфина бухгалтерский учет векселей,

применяемых при расчетах между предприятиями за поставку товаров,

выполненные работы и оказанные услуги, осуществляется:

- у организации, выдавшей вексель, (векселедателя) — на счете 60

“Расчеты с поставщиками и подрядчиками” или счете 76 “Расчеты с

разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Векселя выданные” в

сумме, указанной в векселе, в корреспонденции с дебетом счетов

учета материальных ценностей или издержек производства (обращения)

в части работ, услуг;

- у предприятия-получателя денег по векселю (векселедержателя)

при получении векселя сумма, указанная в векселе, отражается

по дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”,

субсчет “Векселя полученные” в корреспонденции с кредитом

счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”, а разность

между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за

поставленные товары (продукцию), выполненные работы и

оказанные услуги, в счет оплаты которых получен вексель,

отражается по кредиту счета 80 “Прибыли и убытки”, субсчет

“Доходы по векселям”.

Построение аналитического учета по используемым при этом счетам

должно обеспечить получение необходимых данных о суммах полученных и

выданных векселей и отдельно процентов по ним по:

- выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

- полученным векселям, срок оплаты которых не наступил;

- выданным векселям с просроченным сроком оплаты;

- полученным векселям с просроченным сроком оплаты.

Претензии, возникающие у предприятий в связи с использованием

векселей, отражаются в бухгалтерском учете с использованием субсчета

“Претензии по векселям” счета 63 “Расчеты по претензиям”.

Сумма процентов, причитающихся к уплате по векселю, отражается по

дебету счетов учета материальных запасов, затрат на производство и т.п. в

корреспонденции с кредитом счетов 60 или 76 в момент выдачи векселя. То

есть организации предоставлено право единовременно списывать на

себестоимость всю сумму процентов по векселю. При этом, если сумма

процентов способна существенно увеличить себестоимость продукции (работ,

услуг), в целях равномерного (ежемесячного) включения вышеуказанных сумм по

векселям, выданным за выполненные работы и указанные услуги, в издержки

производства (обращения) в течение срока векселя организация может их

предварительно учесть на счете 31 “Расходы будущих периодов”.

При получении денежных средств векселедержателем в счет оплаты векселя

дебетуются счета учета денежных средств (как правило, 51 “Расчетный счет”)

в корреспонденции со счетом 62, субсчет “Векселя полученные”. Аналогичная

проводка оформляется в случае передачи (продажи) векселедержателем векселя

до окончания срока платежа по нему. Если сумма фактически поступивших

денежных или иных средств, иного имущества меньше той, которую организация

должна получить по векселю, указанная разница относится векселедержателем в

дебет счета 81 “Использование прибыли” или иных собственных средств в

корреспонденции с кредитом счета 62 или 76.

В том случае, если вексель своевременно не оплачен, то задолженность,

числящаяся у векселедержателя на счете 62 или 76, переводится на счет 63

“Расчеты по претензиям”, субсчет “Претензии по векселям”. То есть

аналитический учет векселей должен быть организован также и к счету 63.

В соответствии с письмом Минфина суммы начисленных расходов по

опротестованию векселя отражается по дебету счет 80 “Прибыли и убытки” и

кредиту счета 63. Перед этим перечисление указанных сумм показывается по

дебету счета 63 и кредиту счетов учета денежных средств.

В том случае, когда организация-векселедержатель индоссирует имеющиеся

у нее векселя, она приобретает обязательства перед индоссантами.

Следовательно, сумма обязательств должна отражаться на забалансовом счете

009 “Обеспечения обязательств и платежей выданные”, где и продолжает

числиться до истечения срока предъявления в установленном порядке претензий

по указанным векселям, получения извещения об их оплате или оплаты их

организацией. Таким же образом учитываются обязательства в связи с выданным

авалем (поручительством). Следует заметить, что в силу того, извещение об

оплате векселя участниками хозяйственных отношений может быть просто не

выслано, а организация аналитического учета обязательств по векселям (в

силу его относительной новизны) не всегда позволяет своевременно

отслеживать истечение сроков принесения протеста, при проведении ежегодной

инвентаризации обязательств следует проводить проверки обоснованности сумм,

числящихся на забалансовом счете 009.

Векселедержатель может передать имеющиеся у него векселя банку в

обеспечение ссуды или для инкассирования. При этом суммы векселей

продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации-векселедержателя с

указанием в аналитическом учете банка, которому они переданы в залог или на

инкассо.

3.8. Налогообложение операций с векселями

3.8.1. Налог на добавленную стоимость

Прежде всего следует заметить, что вексель не является ни платежным

документом, ни документом, служащим основанием для оприходования продукции,

работ или услуг. В каждом случае для этой цели разработаны соответствующие

типовые формы первичных документов. Именно в них и должны выделяться суммы

НДС [34].

В соответствии с п. 14 Письма Госналогслужбы РФ от 30 августа 1996

года № ВГ-6-13/616 “По отдельным вопросам учета и отчетности для целей

налогообложения” при осуществлении расчетов за поставленную продукцию

(работы, услуги) векселем датой совершения оборота считается день

поступления денежных средств по векселю при реализации по оплате, а при

расчете векселем с поставщиком за продукцию (работы, услуги) — дата

передачи векселя.

Следовательно, право векселедателя (или индоссанта) на предъявление

сумм НДС к зачету возникает значительно раньше, чем обязанность

векселедателя уплатить суммы налога по отпущенной продукции. Госналогслужба

РФ допускает возможность наступления периода, в течение которого продукция

будет находиться в процессе дальнейшей обработки или реализовываться, а

суммы налога, которые должны были образоваться на предыдущем этапе ее

обработки, не только не поступят в бюджет, но и будут возмещены из него.

Очевидно, что с точки зрения налогообложения использование векселей в

случае, когда предприятие определяет момент реализации по оплате, весьма

выгодно.

В масштабах страны это означает, что предприятия должны быть

заинтересованы выпускать собственные векселя и удерживать полученные. В

целом это может способствовать существенному снижению денежного оборота при

проведении расчетов на покрытие недостатка оборотных средств предприятий. А

именно недостаток оборотных средств и является основной причиной неплатежей

и связанных с ними негативных последствий.

3.8.2. Налог на прибыль

В соответствии с п. 6.2 Инструкции Госналогслужбы РФ от 10 августа

1995 года № 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль

предприятий и организаций” доходы от ценных бумаг должны облагаться налогом

на прибыль у источника выплаты. Следовательно, никаких обязательств по

уплате налога на прибыль у векселедержателя не наступает.

Если же векселедержатель продает вексель (передает по индоссаменту),

то разница между уплаченными и полученными суммами дохода должна быть

отнесена на счет прибылей и убытков и обложена налогом на общих основаниях.

3.8.3. Налог на операции с ценными бумагами

Поскольку Закон РФ от 12 декабря 1991 года № 2021-1 “О налоге на

операции с ценными бумагами” не может быть распространен на операции с

векселями, так ка действие этого закона ограничено эмитируемыми ценными

бумагами, налог на операции с ценными бумагами в отношении векселей не

применятся.

Не взимается по этим операциям и гербовый сбор, так как Постановление

Совета Министров РСФСР от 8 февраля 1991 года № 87 “О ставках гербового

сбора по операциям с ценными бумагами” имело ограниченный срок действия и в

настоящее время не действует.

В проекте Налогового кодекса взимание гербового сбора также не было

предусмотрено.

4. ОРГАНИЗАЦИЯ ВЕКСЕЛЬНОГО ОБРАЩЕНИЯ В КОММЕРЧЕСКОМ БАНКЕ

4.1. Операции банков по обслуживанию вексельного обращения

Осуществление банком операций по обслуживанию вексельного обращения

заключается в выполнении следующих действий:

- инкассация векселей;

- домициляция векселей;

- ответственное хранение векселей;

- авалирование векселей.

В число предоставляемых банками услуг может входить прием от клиентов

заявлений об утрате векселей и оповещение об утраченных векселях других

банков.

4.1.1. Инкассирование векселей коммерческими банками

Держатель векселя для получения по нему платежа должен не пропустить

срока предъявления векселя к платежу, переслать его или лично явиться в

место платежа. Расходы, связанные с этими операциями, могут составить

значительные суммы. Обычно держатели векселей поручают произвести операции

по предъявлению их к оплате, получению платежа, а в случае необходимости и

опротестованию обслуживающим их банкам. Банк, принимая такое поручение,

совершает операцию инкассирования векселей, взимая за нее определенную

комиссию в виде процентов с суммы платежа и почтовые расходы. Для клиента

это обычно обходится дешевле и быстрее, чем самому заниматься предъявлением

векселей. Клиент также возмещает банку его расходы по опротестовыванию

векселей в случае необходимости. Банки выполняют поручения

векселедержателей, беря на себя ответственность по предъявлению векселей в

срок плательщику и получению причитающихся по ним платежей.

При инкассировании векселей банк принимает на себя лишь поручение

получить при наступлении срока причитающийся по векселю платеж и передать

полученную сумму владельцу векселя. Роль банка сводится лишь к точному

исполнению инструкций клиента. Вместе с тем инкассовые операции являются

довольно прибыльными, так как по ним взимается определенная комиссия.

Они также выгодны и для клиента, поскольку банки могут исполнять

поручения клиента быстрее и дешевле. Клиент также освобождается от

необходимости следить за сроками предъявления векселей, что требовало бы

определенных затрат.

Банки принимают для инкассирования векселя с оплатой в тех местах,

где есть учреждения банков. Вексель передается для инкассирования с

подписью на имя банка “валюта на инкассо”, “для получения платежа” или

аналогичной. Приняв на инкассо векселя, банк обязан своевременно переслать

их по месту платежа и поставить в известность плательщика повесткой о

поступлении документов на инкассо. В случае неполучения платежа по векселям

банк обязан предъявить их к протесту от имени доверителя, если последним не

будет дано иного распоряжения.

4.1.2. Домициляция векселей

При вексельной форме расчетов банк плательщика может выступать в

качестве домицилянта, то есть выполнять поручение своего клиента по

своевременному совершению платежа по векселю. Назначение по векселю

плательщиком какого-либо третьего лица называется домициляцией, а такие

векселя — домицилированными. Для банка эта операция является прибыльной,

поскольку за домициляцию векселей он получает комиссионное вознаграждение и

в то же время не несет никакой ответственности, поскольку оплачивает

вексель только в том случае, если плательщик внес ему ранее вексельную

сумму, или, если клиент имеет у него на своем расчетном (текущем) счете

достаточную сумму и уполномочивает банк списать с его счета сумму,

необходимую для оплаты векселя. В противном случае банк отказывает в

платеже и вексель протестуется обычным порядком против векселедержателя.

4.1.3. Гарантийные операции банков по векселям

В целях предотвращения или уменьшения размера негативных

последствий, которые могут наступить в случае неисполнения, либо

ненадлежащего исполнения должником своего обязательства, такое

обязательство может быть обеспечено поручительством и банковской гарантией.

Кроме того вексельное законодательство предусматривает акцептование и

авалирование.

При акцепте банк становится обязанным по векселю лицом и несет всю

ответственность за его оплату так же, как и плательщик, приобретая все

права требования по нему против последнего. Эта операция надежно

гарантирует оплату векселя, и это дает право банку взимать за подобную

услугу довольно высокие комиссионные.

Аваль выступает как вексельное поручительство, в отношении которого

применяется вексельное право, что отличает его от общих способов

обеспечения обязательств. Это поручительство означает гарантию полного или

частичного платежа по переводному векселю (тратте), если должник не

выполняет в срок свои обязательства. Вексельное поручительство дается

надписью на самом векселе или на добавочном листе (аллонже) с указанием

места его выдачи. Аваль выражается словами “считать за аваль” или

аналогичной фразой и подписывается авалистом.

4.2. Учет векселей коммерческим банком

Операция учета заключается в покупке банком денежных долговых

обязательств до срока наступления платежа, при которой происходит перенос

на банк прав кредитора. Учетом, или дисконтом, векселя называется операция,

в которой банк, принимая от предъявителя вексель, выдает предъявителю сумму

этого векселя до срока платежа, удерживая в свою пользу проценты от суммы

векселя за время, оставшееся до срока платежа. Юридически учет векселя

представляет собой передачу (индоссамент) векселя на имя банка со всеми ее

обычными последствиями.

Поскольку ссуда имеет место там, где передача капитала совершается не

взаимно, а односторонне, на срок и на условиях возврата, учет векселя как

по содержанию, так и по форме не является ссудой. Это простой акт купли-

продажи. Посредством индоссамента вексель переходит в собственность банка,

а деньги - в собственность клиента.

Учитывая вексель, клиент банка приобретает ликвидные средства, а также

избавляется от забот по возврату банку полученных по учету сумм, поскольку

банк получает их непосредственно от векселедателей и только лишь при

неблагоприятном финансовом состоянии последних обращается к предъявителю

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7