Курсовая: Ссудные операции коммерческого банка

Рисунок 2. Бухгалтерская модель «Издержки - Объем - Прибыль»

E

Издержки D

B

A

О Объем производства

Несомненно, более реалистическим является экономический подход. Помимо

информации о величине затрат, связанных с производством, менеджер должен иметь

сведения о возможных пределах их снижения в зависимости от влияния различных

рыночных факторов. Зависимость «Издержки - Объем -Прибыль» позволяет

определить прибыль и критический объем производства или нижний предел цены

(точка минимальной рентабельности). Необходимо различать в данной случае

долгосрочный и краткосрочный нижние пределы цены. Долгосрочный нижний

предел цены показывает какую цену можно еще установить, чтобы минимально

покрыть полные затраты на производство (сбыт товара). Этот предел равен полным

издержкам производства продукции.

Краткосрочный нижний предел ориентирован на цену, покрывающую лишь

переменные затраты. Он будет равен издержкам в части только переменных затрат.

Бухгалтерский подход в отношении категории «издержки» подразумевает не только

регулирование их с помощью принятия управленческих решений, но и помощью иной

системы учета. Учет на основе фактических издержек основывается на данных

бухгалтерского учета о расходах и доходах предприятия. Учет на основе

нормализованных издержек возник как метод, позволяющий упростить и ускорить

учет на основе фактических издержек.

Дополнительные требования к анализу контроля и повышению эффективности

привели к разработке методов учета на основе плановых(нормативных) издержек.

Это и есть нормативный метод учета (жесткого учета).

Плановые издержки оценивают дифференциально по всем видам издержек, но только

для первого уровня загрузки, так называемого планового уровня загрузки

(планового объема выпуска).

Гибкие же методы учета применяются по каждому виду издержек определены как

плановые издержки при плановом уровне загрузки, так и должные издержки при

различных уровнях загрузки мощностей. Но в современных условиях реализация

более гибких методов учета на основе плановых издержек невозможно из-за

отсутствия всей необходимой информации.

В заключении данного параграфа можно привести высказывание Пола Хейне: «Смысл

параграфах.

§ 2. Совершенствования классификации издержек в современных условиях России.

Одним из определяющих моментов рациональной организации учета

производственных затрат является экономически обоснованная их классификация

(группировка по определенным признакам всего разнообразия затрат на

производство и сбыт продукции в экономически обоснованные группы). Единая

классификация затрат для всех отраслей экономики до сих пор была существенным

преимуществом отеческого учета перед западным, где отсутствуют подобные

классификации затрат. Каждое предприятие в своей системе производственного

учета имеет право разрабатывать свою номенклатуру затрат (имеются ввиду

западные предприятия). Отличительная черта таких классификаций - это их

условность, упрощенность. Это можно объяснить прогматизмом западного учета,

так как все направленно именно на создание условий для удобства практического

применения.

Если говорить о классификации издержек, то и у нас, и за рубежом имеют место

-постоянные. Однако остальные признаки классификации имеют различия. Это,

по нашему мнению, обусловлено тем, что в соответствии с международными

стандартами за рубежом на предприятиях практикуется разделение учета на

финансовый и управленческий.

Существует множество классифицирующих признаков, по которым проводится

разделение издержек производства по видам. Наиболее часто применяемая

классификация приведена в таблице Номер 1. (Приложение)

Важнейшей группировкой затрат, которая используется в теории и практике учета

затрат на производство продукции на отечественном предприятии, является

группировки по экономическим элементам и статьям калькуляции.

Группировки по экономическим элементам представляют собой материальные

затраты, расходы на оплату труда, отчисления в фонды, амортизация основных

средств, прочие денежные расходы . группировка по статьям калькуляции - это

сырье и материалы, технологическое топливо и энергия, основная з/п,

дополнительная з/п, расходы на освоение и подготовку производства, расходы на

содержание машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные

расходы, потери от брака, коммерческие (непроизводственные расходы).

По своему отношению к технологии производства затраты подразделяются на

основные и накладные расходы.

Основными называются такие затраты, которые непосредственно связаны с

технологией изготовления продукции - это сырье, материалы, заработная плата

производственных рабочих, амортизация производственного оборудования,

производственных помещений, технологическая энергия.

Накладные (периодические) - затраты, которые связаны непосредственно с

управлением и обслуживанием производства - заработная плата аппарата

управления, командировочные, почтово - телеграфные, канцелярские расходы и

другие. В свою очередь накладные расходы делятся на производственные и

непроизводственные (общехозяйственные).

Что же представляют собой производственные накладные расходы?

Накладные расходы включают в себя:

· начисленную заработную плату мастеров, бригадиров и отчисления от нее

в страховые фонды

· арендная плата за производственное оборудование

· оплата простоев, сверхурочных

· изготовление и ремонт инструментов

· командировочные производственного персонала

· прочие

К общехозяйственным расходам можно отнести:

· начисленная заработная плата работников аппаратного управления (в том

числе и отчисления в соответствующие фонды)

· командировочные расходы

· затраты на содержание административного здания (отопление и освещение)

· амортизация административного здания

· затраты на рекламу, подготовку кадров

· налоги, относимые на себестоимость

Эти же расходы можно еще классифицировать по способу включения в

себестоимость на прямые и косвенные.

Прямые издержки (затраты) можно непосредственно отнести на себестоимость

конкретного изделия. Косвенные же можно списывать на себестоимость

через распределение по какому-либо признаку.

По степени однородности все затраты подразделяются на простые

(одноэлементные) и комплексные.

Простые затраты имеют однородное содержание: сырье, материалы, топливо,

заработная плата. Комплексные включают в себя разнородные элементы. К

ним относятся, например, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования,

общецеховые расходы.

В предыдущем параграфе было отмечено, что не все издержки ведут себя одинаково с

изменением объема производства. В связи с этим, принято говорить о

costs).

Основной характеристикой переменных издержек является их изменяемость в

зависимости от объема производства. При изменении объема и реализации

переменные издержки могут быть пропорциональными, дегрессивными,

прогрессивными.

а) б)

в)

С

C

C

VC VC

VC

Q Q

Q

Пропорциональным переменными издержки (а) называются тогда, когда их

относительные изменения равны относительному изменению объема или загрузки

производства.

Если относительный рост переменных издержек меньше, чем относительно

увеличенный объем производства, то речь идет о дегрессивных переменных

издержках. (б)

Прогрессивные переменные издержки (в) могут иметь место в том случае, если

относительное увеличение VC больше, чем объем производства.

Что же касается постоянных издержек (FC), то они могут классифицироваться на

стартовые и остаточные.

Под остаточными издержками понимается часть постоянных издержек, которые

продолжает нести предприятие, несмотря на то, что производство и реализация

на какое-то время остановлены. К стартовым издержкам относятся издержки,

вернее та часть постоянных издержек, которые возникают с возобновлением

производства и реализации продукции.

Таким образом, необходимо в данном случае ввести понятие валовых

издержек, коль скоро мы упомянули о постоянных и переменных издержках.

Под валовыми издержками (total costs - TC) понимается сумма

постоянных и переменных издержек:

TC = FC + VC

Исходя из этой формулы делаем вывод о том, что ТС (валовые издержки) с

каждой новой единицей продукции увеличиваются на ту же величину, что и сумма

VC. (переменные издержки).

При калькулировании и оценке уже готовой к реализации продукции затраты

можно группировать на входящие и истекшие. В этом случае к входящим

нужно относить приобретенные и имеющиеся в наличии ресурсы, которые могут

принести доход в будущем.

Истекшие - это израсходованные ресурсы, которые уже принесли доход и

потеряли способность получения дохода в будущие периоды, поэтому входящие

затраты являются составной частью оборотных средств, а истекшие - составной

частью издержек производства продукции.

Если говорить об управлении затратами, то требуется новый подход к их учету,

который состоит в построении некой учетной модели, показывающей связь затрат и

прибыли. Решение этих вопросов проводит к разделению затрат на постоянные и

переменные.

Постоянные затраты - это минимальный уровень затрат, который необходим

для обеспечения вида деятельности, вызывающего эти затраты.

Переменная часть затрат смешанного типа изменяются в связи с изменением

объема того вида деятельности, который вызывает данные издержки. Например,

расходы на содержание и эксплуатацию оборудования - это полупеременные

издержки, так как состоят из расходов на плановый ремонт, который проводят

независимо от степени загрузки оборудования (постоянная часть) и расходы,

которые связаны с загрузкой оборудования (переменная часть).

При проведении анализа для упрощения картины поведения издержек можно принять

следующие допущения:

1. Линейность функции издержек в пределах поределеного интервала

2. Единственная переменная, объясняющая поведение издержек - это объем

производства. В таком случае мы имеем дело с простой линейной регрессией и

линия регрессии выглядит так:

Y = A+BX, где

a - это величина постоянных и переменных издержек

b - это переменные издержки на единицу объема производства, т.е. предельные

идержки.

По сути дела, прямая Y = A + BX -есть функция издержек. Но это

аппроксимированная(приближенная) функция издержек, построенная на основе

принятых нами допущений.

Эту функцию можно посмотреть в приложении к курсовой работе.

Функция издержек не всегда линейна, так как на показатели издержек могут влиять

множество факторов, а не только объем продукции. Таким образом, график

функции издержек может выглядеть и так.

Издержки

объем производства

Издержки производства с позиции социально-экономических отношений делятся на

издержки общества и издержки предприятия.

К издержкам общества можно отнести затраты всего живого и овеществленного

труда, отражающегося в стоимости готовой продукции. В то же время к издержкам

производства предприятия можно отнести результат воспроизводственного

процесса, эти издержки отражают денежные затраты предприятия на потребление в

производстве средства производства и выплату заработной платы.

Говоря о производственных издержках, подразумеваются затраты, связанные с

производством, прямо или косвенно. А как же быть с такими затратами, как

затраты по дизайну офиса, презентации? Они, явно, не относятся к

производственным издержкам по выпуску продукции, но в условиях рыночной

экономики они вполне оправданы. Безусловно, это издержки, но к какому виду

издержек их можно отнести?

Согласно мнению А. Роберта часть затрат в учете не отражаются, например,

расходы на рекламу сверх установленных норм, а это тоже затраты предприятия.

Кроме того, учет издержек в переходный период осуществляется не только

юридические лица, но и предприниматели без образования юридического лица

(ПБОЮЛ). Поэтому учитывая все вышесказанное, есть смысл расширить значение

категории «издержки предприятия» как «издержки (отдельных) хозяйствующего

субъекта», и уточнить понятие «издержки производства» как «издержки

производства (отдельно) хозяйствующего субъекта».

Издержки производства (отдельно) хозяйствующего субъекта - это

совокупные затраты живого и овеществленного труда на производство и реализацию

продукции в денежной форме.

Издержки (отдельно) хозяйствующего субъекта - это совокупность издержек

производства (отдельно) хозяйствующего субъекта и расходов, имеющих место кроме

издержек производства.[9]

Эти изменения целесообразно внести как с целью учета издержек, так и с целью

управления ими. Если же мы говорим о трансакционных издержках, то надо

попробовать определить, к какому виду издержек - постоянным или переменным их

можно отнести. Этому вопросу будет посвящен одни из параграфов данной

курсовой работы.

А. Паркинсон издержки производства подразделяет на «обязательные и

управляемые. Обязательные издержки - это ин что иное, как затраты, которые

нельзя отбросить или сократить, так, чтобы не оказать влияние на прибыль

фирмы.

Управляемые же издержки - затраты, применение которых происходит на основании

решения менеджера - нужно ли их предпринимать или нет, причем через

необходимые интервалы времени. К ним относятся: расходы на исследования, на

рекламу, на повышение квалификации персонала.»

[10]

Исходя из последнего определения видно, затраты, связанные с принятием

управленческого решения по поводу рекламы или исследования относятся к

постоянным издержкам. Мы считаем, что затраты, связанные с реализацией

продукции и существовавшие в дорыночный период в незначительных размерах,

являются прототипом трансакционных издержек. В финансовом учете предприятия

данные издержки в пределах установленных норм учитывают как прочие накладные

расходы, а остальные - как уменьшение прибыли. В целях управленческого учета

мы предлагаем часть трансакционных затрат отправить в издержки производства

(отдельно) хозяйствующих субъектов , а часть - в издержки (отдельно)

хозяйствующего субъекта.

С переходом нашей страны к финансовому и управленческому учету потребуется

пересмотреть классификацию затрат на производство.

Мне бы хотелось на основании изученного материала ввести свою классификацию

затрат на производство в условиях переходной экономики.

Эта классификация будет выглядеть в виде таблицы.[11]

Признак классификации	Подразделение затрат
по экономическим элементам	экономические элементы затрат
по статьям издержек	статьи калькуляции
по спос. отнесения на издержки	прямые и косвенные
по отн. к технологич. Процессу	основные и накладные
по отношению к объему производства	постоянные и переменные
по составу	одноэлементные , многоэлементные
по периоду возникновения	текущие и единовременные
по целесообр. Расходования	производительные и непроизводительные
по возможности охвата планом	планируемые и непланируемые
по связи с управленческими решениями	релевантные. в т.ч. трансакционные и нерелевантные
по метам возникновения	носители затрат (объекты калькуляции), центры возникн. Затрат (центр ответствености)
по отношению к готовой продукции	затраты на незавершенное произ-во, затраты на готовый продукт
по роли в процессе производства	производственные и непроизводственные
периодичность возникновения	затраты на текущий период, прошлого периода и затраты будущих периодов

По нашему мнению добавление к классификации издержек позволяет внедрить учет по

методу «затраты -результат», который напрямую связан с принятием

управленческих решений.. внедрение таких издержек, как релевантные и

нерелевантные (relevant - подходящий) важно. Релевантные издержки - это

издержки, величина которых изменится каким-либо образом в результате принятия

определенного решения. Для определения круга управленческих задач релевантными

оказываются именно переменные издержки. Кроме того, мы предлагаем включить в

этот список и трансакционные издержки, учитывая их значительный рост в

современной экономике, ибо мы считаем, что этот вид издержек входит в состав

релевантных.

Надо отметить также, что можно вывести 2 новых способа классификации затрат:

n подконтрольные/неподконтрольные

n достоверные, измененные, неизбежные

Подконтрольны затраты. Этот термин должен использоваться с учетом

конкретного центра ответственности. Когда организация оценивается в целом,

каждая статья затрат является подконтрольной. Существенным вопросом является не

то, какие затраты подконтрольны, а какие из них подконтрольны в конкретном

центре ответственности. Подконтрольными являются прямые затраты, но не все

прямые затраты являются подконтрольными. Неподконтрольные затраты

могут быть преобразованы в подконтрольные, например, электроэнергия в здании

измеряется одним счетчиком, следовательно потребляемая энергия в каждом центре

ответственности является неподконтрольной. Если там поставить счетчик, то такие

затраты можно отнести к подконтрольным.

Достоверные затраты - это статьи расходов, возникновение и количество

которых можно с достоверностью оценить. Например, прямые материальные затраты.

Изменяемые затраты - статьи расходов, являющиеся неизбежным последствием

ранее заключенных обязательств. Например, амортизация и аренда.

Предлагаемая нами классификация издержек может помочь менеджерам в целях

изучения поведения и при различных производственных ситуациях, в целях

ведения как финансового(бухгалтерского), так и внутреннего (управленческого)

учета., определить взаимосвязь между затратами и прибылью, контролировать

издержки.

В зависимости от производственной ситуации, вида необходимой информации,

классификация издержек может меняться. Такие изменения исходят из

особенностей техники, технологи и функций производства, из потребности

получения большого количества аналитического материала, необходимого для

принятия управленческого решения.

Все это показывает, что внедрение даже одного «нового» источника затрат в

систему их определения может в корне изменить и производственные издержки, и

взгляд менеджера на всю производственную деятельность.

В заключении можно сделать следующий вывод: сведения о затратах (издержках)